в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.
Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Всоставе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Объекты НМА принимаются к учёту на счёт 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в установленном порядке. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределённым сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счёте 05 "Амортизация нематериальных активов". В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Коммерческая организация может ежегодно переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путём пересчёта их остаточной стоимости.
Кроме того, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.
Вслучаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации). К изменениям в оценочных значениях применяется Положение по
41
бухгалтерскому учёту "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утверждённое Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершённые научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счёте 04 "Нематериальные активы" обособленно, учёт которых ведётся в соответствии с ПБУ 17/02.
Всоставе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счёте 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты:
– по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
– по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Вчастности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
42
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчёт 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счёта 08, субсчёт 08-8, в дебет счёта 04 "Нематериальные активы".
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учёте в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счёте 04.
По строке 1120 бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отражённая на счёте 04 и не списанная на отчётную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.
По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учёте на счёте 01 "Основные средства" в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
Объекты ОС – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.
К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.
В составе ОС, принимаемых к учёту на счёт 01, учитываются также:
43
-капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
-капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
-земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
-специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учётной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
-лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;
-основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).
Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учёту в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
вбудущем.
Кроме того, организация вправе установить в своей учётной политике стоимостный критерий для принятия к учёту актива, удовлетворяющего вышеприведённым условиям, в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.
Не списываются со счёта 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведённые на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учёта.
44
ОС принимаются на учёт по счёту 01 по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС погашается путём начисления
амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счёте 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям.
Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объектов ОС производится путём пересчёта их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за всё время использования объектов. Переоценённые объекты ОС отражаются в учёте по восстановительной стоимости.
С 2011 г. переоценка объектов ОС производится на конец отчётного года. Как и прежде, сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако теперь, если в предыдущие отчётные периоды объект ОС был уценён и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 – на счёт нераспределённой прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счёт нераспределённой прибыли, как это было ранее).
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счёт нераспределённой прибыли, как это было ранее). Если в предыдущие отчётные периоды объект ОС был дооценён и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение
45