СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ
.1 История возникновения и развития акцизов
.2 Характеристика основных элементов акциза по операциям с нефтепродуктами
.3 Использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов акциз нефтепродукт уплата
ГЛАВА II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НК«РОСНЕФТЬ»КБТК»
.1 Экономико-правовая характеристика ОАО «НК«Роснефть»КБТК»
.2 Анализ системы налогообложения и расчет сумм акцизов на нефтепродукты на ОАО «НК«Роснефть»КБТК»
.3 Оценка современного уровня акцизного налогообложения на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ
.1 Пути совершенствования действующего порядка применения акцизов
на нефтепродукты на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»
.2 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации (далее - РФ) в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых результатов государства.
Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.
Понятие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами. В соответствии с положениями НК РФ принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.
Тема выпускной квалификационной работы является актуальной поскольку, в настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом, после налога на добавленную стоимость. Множественные нововведения в сфере акцизного налогообложения вызвали массу споров и противоречий среди плетельщиков акцизов на нефтепродукты, и требуют к себе особого внимания.
Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.
Исходя из этой цели исследования, в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:
изучить историю возникновения и развития акцизов;
охарактеризовать основные элементы акциза по операциям с нефтепродуктами;
изучить зарубежный опыт в сфере налогообложения нефтепродуктов;
провести анализ системы налогообложения ОАО «НК «Роснефть» КБТК»
выделить основные проблемы акцизного налогообложения в России;
определить пути совершенствования порядка применения акцизов на нефтепродукты;
рассмотреть основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.
Объект исследования - теоретические и практические вопросы правового регулирования налоговых отношений, в том числе отношений по установлению, исчислению и уплате акцизов и обеспечению механизма взимания этих платежей на ОАО «НК «Роснефть» КБТК».
Предмет исследования - порядок определения налоговой базы по акцизам на нефтепродукты, исчисление налога и перечисление его в бюджет на ОАО «НК «Роснефть» КБТК».
В ходе написания теоретической части работы использовались труды таких ученых как: Д. Г. Черник, Б.Х. Алиев, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук, В.А. Пятаков. М. Романовский, О. Врублевский, Е.Ю. Жидкова, В.Г. Пансков. и др.
Нормативную и практическую базу работы составили законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения; материалы научных конференций; статистические материалы, бухгалтерская и налоговая отчетность по ОАО «НК «Роснефть «КБТК».
Практическая значимость состоит в том, что выводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического анализа, можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами. Содержащиеся в работе предложения могут быть использованы в учебном процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Налоговое право».
Методологическая база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов.
Научная новизна исследования состоит в том что в нем комплексно исследованы: экономико-правовая природа акцизов, определяющая их роль в современной налоговой системе РФ, проблемы установления наиболее эффективного механизма взимания акцизных платежей, а также особенности регулирования налогообложения акцизами на нефтепродукты.
Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы дипломной работы, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты возникновения и развития акциза на нефтепродукты, а также использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов.
Во второй главе проводится анализ системы налогообложения ОАО «НК «Роснефть»КБТК», а также выделяются основные проблемы акцизного налогообложения в России.
В третьей главе рассматривается совершенствование развития системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, и предлагаются основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.
Заключение формирует основные выводы и
предложения по итогам проведенного исследования.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И
РАЗВИТИЯ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ
.1 История возникновения и развития акцизов
Акциз - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.
С момента своего возникновения государственной власти приходилось искать такие источники получения доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа совершалось автоматически, принудительно.
Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника пополнения государственной казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.
Многовековая история использования налогов показала, что акцизы - это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.
Преимущества акцизов убедительно раскрыл крупный английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:
. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.
. Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.
. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
. При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.
Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая мысль на протяжении веков не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.
Прежде всего, отмечался такой недостаток косвенных налогов, как их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: «…падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист Ж. Сисмонди.
Русский ученый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных налогов с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: «Подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».
В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питейный мед - с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.
В ходе использования акцизов менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. Российская история акцизов связана в основном с налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.
Для обеспечения полноты сбора акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы - акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).
Переход к новой экономической политике реанимировал акцизы как весомый и эффективный источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.
Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.
Необходимость существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.
Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.
Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США - им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.
Еще одной предпосылкой возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.
Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, включаются в цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).
.2 Характеристика основных элементов акциза по
операциям с нефтепродуктами
Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.
Подакцизными товарами являются следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.
Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 оС при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Налогоплательщиками акциза (далее - налогоплательщики) признаются (рисунок 1):
) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Организации и физические лица становятся
налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие
налогообложению акцизами. Характерно, что фактом признания налогоплательщиком
является совокупность признаков: одновременно и производства и реализации
подакцизной продукции.
Рисунок 1. Схема плательщиков акцизов
Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.