Дипломная (вкр): Анализ практики реализации фискальной функции таможенными органами Российской Федерации

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится самостоятельно плательщиками - лицами, обязанными в соответствии с таможенным законодательством и в установленные им сроки уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги. Исключение составляют суммы тех таможенных пошлин, налогов, которые подлежат взысканию - их исчисление возложено государством на таможенный орган.

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится в валюте той страны-участницы Таможенного союза, в таможенный орган которой была подана декларация товаров (кроме случаев, предусмотренных нормами международных договоров). При этом основой для исчисления таможенной пошлины является база для начисления пошлин с применением определенного вида ставки таможенной пошлины.

При помещении товаров под таможенную процедуру или в случае выявления незаконного перемещения товаров на территории РФ законодательство РФ служит основанием для определения суммы налогов при их оплате или взыскании.

При помещении товаров под процедуру таможенного транзита таможенные платежи исчисляются, исходя из требований норм законодательства страны-участницы Таможенного союза, таможенный орган которой выпустил товары. В том случае, если эти товары находятся на территории другой страны-участницы Таможенного союза, то таможенные платежи исчисляются исходя из законодательства этого государства.

Необходимо отметить, что в отношении иностранных товаров общая сумма таможенных платежей не может превышать сумму таможенных платежей, которая уплачивалась в случае выпуска этих товаров для внутреннего пользования без учета льгот. Эта сумма может увеличиваться только в результате изменения примененной к товарам таможенной процедуры и, как следствие, изменения ставок пошлин.

Ввозные пошлины исчисляются исходя из размера ставок, которые действовали на момент регистрации декларации таможенным органом. Основанием для начисления ввозных пошлин служит Единый таможенный тариф (ЕТТ) - свод ставок пошлин, которые применяются к товарам, при ввозе их на территорию Таможенного союза из третьих стран. Относительно Единого таможенного тарифа повышение или понижение ставок происходит исключительно на основании решения Комиссии Таможенного союза, которое он может принять по обоснованному запросу одной из стран-участниц. При необходимости развития экономики страны-участницы может быть предложено применение более высоких ставок. В свою очередь с целью устранения острого дефицита товара, при отсутствии другого способа, может быть предложено применение более низкой ставки.

Вывозные ставки исчисляются каждой страной-участницей исходя из норм собственного законодательства. При этом каждой страной с целью облегчения взыскания вывозных пошлин сформирован перечень товаров, к которым предусмотрено применение вывозных пошлин. Комиссией Таможенного союза сформирован сводный перечень таких товаров на основании применения национальных перечней.

Налоги исчисляются каждой страной-участницей на основании норм собственного законодательства. В Российской Федерации налоги могут быть начислены в следующих ситуациях: при помещении товара под таможенную процедуру или при выявлении случаев незаконного перемещения товара на территории, при выявлении транзитных товаров, которые помещены под процедуру таможенного транзита в другой стране-участнице Таможенного союза, но находятся на территории Российской Федерации незаконно.

Пересчет иностранной валюты в рубли при исчислении суммы таможенных платежей производится по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленным на момент регистрации таможенной декларации.

Обязанность по уплате таможенных платежей может возникнуть в отношении товаров, которые (рис. 3):

Рис. 3. Обязанность по уплате таможенных платежей в отношении следующих видов товаров

Случаи прекращения обязанности по уплате таможенных платежей перечислены в п.2 ст.80 ТК ТС.

Таможенные платежи не уплачиваются:

         при помещении товара под таможенную процедуру, которая не предусматривает уплату пошлин (если соблюдаются условия этой процедуры);

         при ввозе одним отправителем на один адрес одного получателя одним транспортным средством по одному перевозочному документу товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро. Общая таможенная стоимость товаров, которые ввозятся для личного пользования и могут быть освобождены от уплаты пошлин, может превышать эту сумму;

         при перемещении товаров для личного пользования в соответствии с Соглашением от 18.06.2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершении операций, связанных с их выпуском ";

         при освобождении товаров от обложения пошлинами в соответствии с требованиями норм ТК ТС, законодательства РФ или международных договоров.

Также одним из основании по возникновению и прекращению обязанности по уплате таможенных платежей в отношении товара является процедура таможенного склада или специальная таможенная процедура.

Лица, которые солидарно принимали участие в незаконном перемещении товаров также обязаны уплатить таможенные платежи.

При установлении сроков уплаты могут действовать:

         нормы законодательства РФ;

         нормы Таможенного кодекса Таможенного союза;

         нормы международных договоров.

Сроки уплаты таможенных платежей в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливаются в следующих случаях (рис. 4):

Рис. 4. Случаи установления сроков уплаты таможенных платежей в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза

При установлении сроков уплаты международных договоров вступают в силу в следующих случаях:

         при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

         при помещении товаров под таможенную процедуру свободного склада.

В отношении товаров, помещенных под специальную таможенную процедуру, законодательством Российской Федерации установлены сроки уплаты таможенных платежей.

Изменение сроков уплаты таможенных платежей по законодательству Таможенного союза может предоставляться в форме отсрочки или рассрочки относительно товаров, помещённых под таможенную процедуру ввоза для внутреннего пользования. Изменение сроков уплаты таможенных платежей может предоставляться на всю сумму таможенных платежей, либо на их часть. На территории нашей страны определение об изменении сроков уплаты принимается в течение 15 дней со дня подачи плательщиком письменного заявления Федеральной таможенной службой Российской Федерации. Данное решение предоставляется заявителю в письменной форме.

Соглашением от 21.05.2010 г. "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин" изменение сроков уплаты регламентируется более детально. Ст. 6 этого соглашения содержится перечень факторов, которые могут быть основанием для предоставления изменения сроков уплаты.

Максимально возможный срок изменения уплаты - 6 мес., но по отдельным группам товаров этот срок не может превышать 2 мес. (подп. 3, п.1, ст. 6 Соглашения).

За предоставленное изменение сроков уплаты в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза государство имеет право взимать проценты.

Таможенные платежи уплачиваются в той стране, таможенный орган которой произвел выпуск товара, кроме платежей за товары, которые находятся под таможенной процедурой таможенного транзита и за товары, незаконно перемещенные через границу Таможенного союза.

В тоже время для отказа в предоставлении изменения сроков уплаты может послужить наличие следующих факторов (рис. 5):

Рис. 5. Причины отказа в предоставлении изменения сроков уплаты таможенных пошлин

Законодательством Российской Федерации также регулируются дата и формы уплаты таможенных платежей, которые производится на счет Федерального казначейства (ФК) РФ в рублях. Пошлины или налоги на товары физических лиц, которые ввозятся для личного пользования, могут уплачиваться в кассу таможенного органа. Для упрощения уплаты таможенных платежей законодательство РФ предусматривает централизованный порядок уплаты пошлин, при которой суммы таможенных платежей за товары, предполагаемые к ввозу или вывозу на протяжении определенного периода, вносятся на счет Федерального казначейства, при этом не имеет значения, в какой таможенный орган, будет подана декларация товаров.

Для осуществления централизованной оплаты плательщик обязан заключить соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей с Федеральной таможенной службой Российской Федерации или иным таможенным органом. Перечень таких органов также определяется Федеральной таможенной службой. Перечень требований, которым должен соответствовать плательщик, определяется пунктами 10 и 11, ст.116 ФЗ от 27.11.2010 г. №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации ", при этом требования к плательщику, заключающему соглашение с ФТС, и требования к плательщику, заключающему соглашение с иным таможенным органом, отличаются. Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей заключается на текущий календарный год.

Оплаты таможенных платежей осуществляется, как правило с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов.

В качестве исполнения обязанностей по уплате пошлин законодательством Таможенного союза предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей при следующих обстоятельствах (рис. 6):

Рис. 6. Обстоятельства по обеспечению уплаты таможенных платежей

В том случае, если сумма таможенных платежей и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро (или иных случаях, предусмотренных законодательством ТС, РФ или международными договорами), обеспечение уплаты не требуется.

Уплата обеспечивается плательщиком, а при процедуре таможенного транзита и иным лицом, которое имеет право владения, распоряжения или пользования товаром.

Обеспечение уплаты таможенных платежей предоставляется в:

         таможенный орган, выпускающий товар;

         таможенный орган отправления или назначения при процедуре таможенного транзита;

         иной таможенный орган, имеющий право на принятие генерального обеспечения уплаты в случае использования такого вида обеспечения.

При этом таможенным органом выдаётся сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

В случае проведения одним лицом на территории РФ нескольких таможенных операций на протяжении определенного срока применяется генеральное обеспечение (может предоставляться на срок не менее 1 года деньгами, в виде поручительства или банковской гарантии), при этом таможенным органом выдаётся подтверждение о его предоставлении и ведётся контроль за ним. Письменное заявление плательщика является основанием для его выдачи.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться за счёт денег, банковской гарантии, поручительства или залога имущества.

В том случае, когда обязательства по уплате были исполнены или не возникли в силу каких-то обстоятельств лицо, предоставившее обеспечение, имеет право на его возврат.

Кредитные или банковские организации, включенные в Реестр организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведёт Федеральная таможенная служба Российской Федерации имеют право обеспечивать банковскую гарантию на территории РФ.

Определение её суммы производится на основании сумм таможенных платежей, подлежащих уплате согласно требованиям законодательства Российской Федерации при помещении товара под таможенную процедуру экспорта или выпуска для внутреннего пользования. При этом тарифные преференции и льготы не учитываются. Суммы гарантий для товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита должны быть не менее сумм, которые могут быть начислены согласно требованиям норм законодательств других стран - участниц ТС.

При невозможности определения точной суммы обеспечения такая сумма рассчитывается по максимальным ставкам таможенных платежей стоимости и физическим характеристикам. Отдельные группы товаров могут иметь фиксированные суммы обеспечения уплаты.

При выпуске товаров до окончания дополнительной таможенной проверки (в случае проведения таковой) суммы гарантий уплаты рассчитываются с учетом всех сумм таможенных платежей которые могут быть дополнительно начислены в результате проверки.

Таможенным кодексом Таможенного союза предусматривается также возможность предоставления льгот при уплате таможенных платежей, к которым относятся: тарифные преференции и льготы (льготы по уплате пошлин), льготы по уплате налогов и таможенных сборов.

2.2 Механизм администрирования таможенных платежей в Таможенном союзе

Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".

Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы (рис. 7):

Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):

Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

1.    Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

2.      Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;