Курсовая работа (т): Анализ учета доходов и расходов организации

.4 Учет формирования финансового результата

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

«Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;

«Операционные прибыли и убытки"

«Внереализационные прибыли и убытки";

«Чрезвычайные доходы»;

«Чрезвычайные расходы»;

«Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам (физическим или юридическим), зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль организации определяется как превышение доходов над расходами, выполняя роль критерия экономической выгоды собственника. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявляемый за отчетный период, на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Финансовый результат включает результат всех операций по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Бухгалтерский учет финансовых результатов осуществляется в коммерческих организациях (кроме бюджетных учреждений) в соответствии со стандартами ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", соответствующими международными стандартами финансовой отчетности. Финансовый результат это экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации прибыль, а расходов над доходами уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала.

Часть 3. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ООО «ИРБИТСКИЙ ЗАВОД СПЕЦТЕХНИКИ»)

3.1 Информационное обеспечение анализа доходов и расходов

Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации - ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

3.2 Краткая характеристика предприятия

Ирбитский Завод Спецтехники расположен в городе Ирбите, Свердловской области, 250 км. Северо-восточнее г. Екатеринбурга, обладает производственной площадью 167,9 тыс.кв.м. Имеет всю необходимую инфраструктуру для обеспечения производственной деятельности. Производственные мощности позволяют выпускать до 5000 штук прицепной техники в год. На заводе работает около 100 человек.

ООО «ИЗСТ» специализируется на выпуске автомобильных и тракторных двухосных и одноосных прицепов, полевых кухонь и подкатных тележек.

Прицепная техника, выпускаемая на заводе, пользуется спросом и применяется в различных отраслях: коммунальное и дорожное хозяйство, строительная сфера, сельское хозяйство, нефтегазовая промышленность, лесопромышленный комплекс.

Потребителями подкатных тележек являются предприятия нефтегазового комплекса и геологии. Продукция используется для транспортировки спецоборудования, жилых домиков.

ООО «ИЗСТ» - единственное предприятие в России, сохранившее конструкторскую и производственную базу по производству полевых кухонь. Полевые кухни КП-130 и КПБМ-150 изготавливаются для нужд Министерства обороны, Министерства по чрезвычайным ситуациям, других государственных и коммерческих структур.

В настоящее время руководство предприятия ведет переговоры с Министерством обороны России на предмет обеспечения Российской армии системами мобильного питания и уделяет особое внимание качественными улучшениями выпускаемой продукции.

Таблица 1. Анализ доходов и расходов от обычной деятельности на ООО «ИЗСТ», тыс. руб.

По сравнению с прошлым периодом в текущем снизилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 5 065 и 6 022тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (-10,8%) опережает изменение выручки (-9%).

За год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 2,9 копеек с каждого рубля выручки от реализации.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация, как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода за счет реализации.

Таблица 2.

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации. Проанализируем состав прочих доходов и расходов на ООО "ИЗСТ". Абсолютное отклонение в этом случае имеет отрицательный знак, это означает, то, что прочие доходы уменьшаются, это носит отрицательный характер, так как за год доходы снизились практически в 3 раза.

В 2009 году величина прочих доходов и расходов составила 2160 рублей, а в 2010 году -792 из данных видно, что значительно превышают прочие расходы предприятия. Это обусловлено тем, что на предприятии расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, а также штрафы, пени, неустойки превышают прочие доходы.

Таблица 3. Анализ себестоимости ООО «ИЗСТ» 2011-2012 г., тыс. руб.

Величина себестоимости не только характеризует затраты, которые несет предприятие на создание и реализацию продукции и услуг, она оказывает непосредственное влияние на конечные результаты его деятельности. Себестоимость- это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг[30]. Снижение себестоимости вызвано отклонениями по следующим статьям: сырье и материалы на 891 тыс. руб, транспортно-заготовительные расходы на 386 тыс.руб., общехозяйственные расходы на 957 тыс.руб.

Существенное влияние на снижение себестоимости оказали следующие статьи затрат: покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера на 2479 тыс. руб., материальные затраты на 3765 тыс.руб. и общепроизводственные расходы на 2282 тыс.руб.

Таблица 4. Анализ прибыли ООО «ИЗСТ» 2011-2012г., тыс. руб.

Данный анализ показал, что рост прибыли в анализируемом периоде определяет влияние таких факторов, как изменение отпускных цен на реализованную продукцию и структурных сдвигов, а снижение прибыли, в большей части, вызвало изменение себестоимость продукции, это говорит о том, что предприятию необходимо обратить внимание на эффективное управление затратами и стремиться к снижению себестоимости.

Факторный анализ ООО "ИЗСТ" 2011-2012г., тыс.руб.

1. Определим влияние на прибыль, изменения отпускных цен на реализованную продукцию (услуг)

ΔP1 = NP1 -NP1.0, (3.3.1.)

где NP1 - реализация отчетного года в действующих ценах.0 - реализация отчетного года в ценах базисного.0 =NP1 /индекс цен за 2012 г.

NP1.0=51286/1,066=48110

∆Р1=51286-48110=3176

. Определим влияние на прибыль изменений в объеме производства продукции

ΔP2 = P0 *К1-P0, (3.3.2.)

где К1- коэффициент роста объема реализации продукции

К1= S1.0/ S0, (3.3.3.)

.0-фактическая себестоимость текущего года в ценах базисного- себестоимость базисного года

S_1.0=49 809/1,066=46 725

К₁ =46725/55 831=0,83690

∆Р2=520*0,83690-520=-85

.Определим влияние на прибыль, изменений в структуре реализации

ΔP3 = P0 *К2-P0*К1, (3.3.4.)

К2= NP1.0/ NP0, (3.3.5.)

где К2- коэффициент роста объема реализации в оценке и по ценам реализации,- реализация базисного года

К₂=48110/56 351=0,853756

ΔP₃=520(0,853756-0,83690)=9

.Определим влияние на прибыль, изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов

ΔP4 = S0 *К2- S1.0, (3.3.6.)

ΔP₄=55 831*0,853756-46725=941

5. Определим влияние на прибыль, изменение по себестоимости

ΔP5 = S1.0 - S1, (3.3.7.)

ΔP₅=46725-49809=-3084

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

ΔP=P₁-P₀= ΔP₁+ ΔP₂+ ΔP₃+ ΔP₄+ ΔP₅+ ΔP_6, (3.3.8.)

где ΔP- общее изменение прибыли.

3176 + (85) -9 - 941 - 3084 = - 943

Наибольшее влияние на рост прибыли оказал фактор Р₁= 3176, а на снижение прибыли большее влияние оказал фактор Р₅=-3084.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. На рост прибыли оказывает изменение отпускных цен на реализованную продукцию (Р₁), а на снижение прибыли большее влияние оказало изменение себестоимости, связанное со структурными сдвигами в составе продукции (Р₅).

Рис. 3. Схема формирования прибыли [8]

При проведении анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Рис. 4. Динамика выручки и чистой прибыли предприятия ООО «Ирбитский завод Спецтехники» [24]

Показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятий, являются показатели рентабельности (или доходности).

Рентабельность - показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы используемого для организации своей деятельности [16].

Все три показателя рентабельности за отчетный период имеют положительные значения, так как организацией получены прибыль как от продаж так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

Рентабельность продаж выросла к концу периода до 2,9%- это низкий уровень, так как рентабельность среднеотраслевая не менее 7%.

Таблица 5. Анализ рентабельности в ООО «ИЗСТ» за 2011-2012 г., тыс. руб.

Рентабельность по чистой прибыли снизилась за период с 4,4% до 1,2%.

Заключение

бухгалтерский учет доход финансовый

По итогам изучения методики учета и анализа доходов и расходов на примере предприятия ООО «ИЗСТ» необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учета на любом предприятии является поиск путей достижения положительного финансового результата. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Так, на примере нашего предприятия прибыль от реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась с 520 тыс. руб. до 1477 тыс. руб., т. е. почти в 3 раза. По сравнению с прошлым периодом в текущем снизилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 5 065 и 6 022тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (-10,8%) опережает изменение выручки (-9%). Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация, как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода за счет реализации.

При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Величина себестоимости не только характеризует затраты, которые несет предприятие на создание и реализацию продукции и услуг, она оказывает непосредственное влияние на конечные результаты его деятельности. На предприятии ООО «Ирбитский завод Спецтехники» как выяснилось в ходе анализа существенное влияние на снижение себестоимости оказали следующие статьи затрат: покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера на 2479 тыс. руб., материальные затраты на 3765 тыс.руб. и общепроизводственные расходы на 2282 тыс.руб.

Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия. Управление доходами и расходами является основным мероприятием по увеличению эффективности его деятельности и прибыльности.

Пути повышения прибыли и рентабельности предприятия являются одной из основных задач, которая стоит перед руководством любого предприятия.

Повышение рентабельности возможно за счет:

реконструкции предприятий;

снижение себестоимости;

увеличения объемов производства и реализации продукции;

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли.

увеличение выпуска продукции

улучшение качества продукции

продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду

снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов

расширение рынка продаж

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. в редакции приказа МФ РФ от 8.11.2011г. №142н).

. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Литература

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 425 с.

. Бабо А.Г. Бухгалтерский учет. - М.: АО Издательская группа Прогресс, 2005. - 138с.

. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2007. - 908 с.

. Пятов М.Л. Учет доходов и расходов // БУХ.1С. - 2007. - № 1. - С. 15-16

. Барышникова Е.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета прочих расходов в «1С: Предприятии» // БУХ.1С. - 2007. - № 4. - С. 15-18

. Бехтерева Е.В. Доходы и расходы по обычным видам деятельности // 2007. - № 12. - С. 25-27

. Андронова В.Н., Мизиковский Е. А. Учет и анализ доходов организации.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 215 с.

. Глазунова Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.- 60 с.

16. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - 5-е изд. - М.: Издательство Дашков и К, 2005. - 136 с.

Журналы

17. Экономическая теория: Учебное пособие /В.М. Соколинский, В.Е. Корольков и др.; под. ред. А.Г. Грязиной и В.М. Соколинского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 464с.

18. Макарьева В.И. О рентабельности и путях ее повышения // Налоговый вестник. - 2004. - № 7. - С. 15-18

19. Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов //Бухгалтерский учет №10, 2001, Москва. Жур

20. Бухгалтерский учёт: учебное пособие./ Кондраков Н.П Москва, ИНФРА-М, 2002год.

. Смирнов Э.А. Теория организации: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2003.-248 с.

. Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. - М.: Новое знание, 2005. - 239с.

23. Уткина С. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учёт. изд-во «Омега-Л», 2007.

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 343с.