Экономическое содержание контролируемого актива гораздо шире понятия юридического контроля над ним. К экономически контролируемым активам относятся активы, как принадлежащие, так и не принадлежащие организации на праве собственности. Французские ученые ввели в экономический лексикон понятие субстанциональной собственности - той, которую организация имеет на праве владения, пользования и распоряжения. По мнению Жака Ришара, отражение субстанциональной собственности в динамической модели бухгалтерского баланса имеет существенные недостатки, связанные с тем, что эта собственность лишена юридической базы и не выполняет функции гаранта [5, с. 146].
В среде российских ученых проблема отражения депозитного имущества (товаров, принятых на комиссию, арендованного имущества и т.п.) вызывала определенные дискуссии. В 1927 г. в работе «К вопросу об анализе баланса» Н.С. Аринушкин полагал, что при построении баланса на строго выдержанном праве собственности депозитное имущество не должно быть отражено в балансе предприятия, для которого оно является чужим. Но если формировать баланс, принимая в расчет признак оборота депозитного имущества, следует включать это имущество в баланс предприятия, поскольку оно принимает участие в его обороте [17, с. 77].
Экономист предлагал отражать депозитные ценности в активе баланса предприятия, получившего их, с противопоставлением им в пассиве особой статьи, которая показывала бы обязанность вернуть эти ценности [17, с. 78].
Профессор В.И. Стоцкий в 1941 г. отмечал, что общепринятым является отражение за балансом имущества, которое не принадлежит предприятию, но находится у него в силу договорных и иных отношений с другими предприятиями. Вместе с тем целесообразно включение такого имущества в состав активов баланса с одновременным отражением в пассиве принадлежности этих активов [18, с. 34].
Мы полагаем, что имущество, принадлежащее организации на праве владения, распоряжения и пользования, может быть отражено на ее балансе в составе активов только в том случае, если оно полностью контролируется этой организацией (например, полученное в капитализированную финансовую аренду).
В момент фактического получения предмета финансовой аренды арендатор берет на себя все риски и выгоды, связанные с владением и пользованием активом. Активы организации возникают от операций и других событий прошедших периодов.
Операции в основном носят двухсторонний характер (например, приобретение активов в обмен на денежные средства). События являются односторонними и наступают, например, при получении активов в виде субсидий, дотаций, ассигнований или вкладов учредителей.
Определение актива и критерии его признания в финансовой отчетности представлены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997. Содержание этого документа в вопросах признания активов в финансовой отчетности во многом схоже с положениями Концептуальных основ финансовой отчетности. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России приводится следующее определение активов: это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Таким образом, активы должны являться объектом динамического бухгалтерского баланса.
Список литературы
1. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М.: Макиз, 1925. 271 с.
2. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
3. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись: Монография. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2011. 384 с.
4. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. М.: Дело и Сервис, 2001. 752 с.
5. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
6. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
7. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: КФЭИ, 2000. 308 с.
8. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926. 109 с.
9. Утехин Н. Сельскохозяйственное счетоводство. СПб.: Издание А.Ф. Деврiена, 1897. 296 с.
10. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 88 с.
11. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
12. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
13. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. 663 с.
14. Куликова Л.И., Семенихина Н.Б. Актуарный баланс и использование его данных для оценки финансового положения предприятия как имущественного комплекса: Монография. М.: Научная библиотека, 2013. 88 с.
15. Барац С.М. Курс двойной бухгалтерии. СПб.: Типография М.М. Стасюлевича, 1905. 681 с.
16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ. под ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.
17. Аринушкин Н.С. К вопросу об анализе баланса (конспективное изложение). Самара: Издание объединения работников учета при Самарском губотделе союза совторгслужащих, 1927. 103 с.
18. Стоцкий В.И. Баланс промышленного предприятия и его анализ. М., Л.: ОГИЗ; Государственное издательство политической литературы, 1941. 127 с.
19. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. М.: Центросоюз, 1927. С. 28.
20. Аринушкин Н.С. Балансоведение (курс элементарный). Самара: Тип. N 2 "Красный Октябрь" полиграфпрома, 1927. С. 20.
21. Куликова Л.И., Гарынцев А.Г. Балансовая политика коммерческих организаций. Казань: Казан. гос. ун-т, 2010. 168 с.