Методика проведения аудита финансовых результатов на предприятии
Введение
финансовый аудит информационный
В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.
Первые шаги в области реформирования бухгалтерского учета показывают их неоднозначное восприятие большинством практиков. Во многом это связано с отрицательным влиянием на происходящее неблагоприятной ситуации в области платежного обращения, налоговых взаимоотношений с государством.
В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.
Проблемами аудита финансовых результатов в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них такие, как Безруких П.С., Патров В.В., Никифорова Н.А., Подольский В.И., Волкова В.М., Донцова Л.В., Овсейчук М.Ф. и другие.
Эти авторы дают свое понимание проблем аудита и анализа финансовых результатов, и их мнения зачастую весьма противоречивы. Важным направлением исследования аудита и анализа финансовых результатов является изучение зарубежного опыта и попытка адаптации элементов зарубежных методик на отечественных предприятиях. Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы курсовой работы.
Целью работы является обобщение отечественного и зарубежного опыта аудита финансовых результатов, разработка для предприятия основ методики аудита, составление программы аудита и рекомендаций в области исследования.
Для достижения цели в курсовой работе решаются следующие задачи:
- изучение литературы по вопросам формирования и использования финансовой информации, существующих методик аудита и зарубежного опыта повышения аналитичности их информационной базы;
проанализированы методические вопросы формирования финансовых результатов от продаж товаров (работ и услуг);
определены задачи информационного обеспечения аудита финансовых результатов;
формулировка выводов и предложений по совершенствованию действующей практики аудита продаж, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия.
Объектом исследования курсовой работы является деятельность ООО «Каргапольский завод нефрасов».
Для написания курсовой работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ООО «Каргапольский завод нефрасов».
1. Понимание деятельности аудируемого лица
Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется». В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований:
. Аудитор должен учитывать, что понимание деятельности экономического субъекта предполагает:
понимание аудитором экономической ситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;
подробное знание того, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность
. Аудитор должен учитывать факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.
Факторы могут быть: внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся: общеэкономические - общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи) и др.
Отраслевые - рынок и конкуренция в отрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; сокращение или расширение деятельности; экономические показатели в отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.
К внутренним факторам относятся: - управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.)
виды и характер деятельности (рынки сбыта продукции, поставщики товаров и услуг, лицензии, патенты, действующие информационные системы, особенности полученных займов и др.)
основные финансовые показатели и тенденции их изменения;
особенности законодательства (требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.)
Для приобретения информации в целях понимания деятельности аудируемого лица аудитор может использовать несколько источников:
документальные источники: нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг); документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).
информация, полученная по запросу аудитора от:
сотрудников аудируемого лица;
внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;
других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;
специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков представителей аналогичных организаций.)
посещение административных зданий, производственных, торговых, складских помещений, аудируемого лица.
Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях аудита. При этом информация, полученная на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях в зависимости от той цели, которая ставится на том или ином этапе аудиторской проверки. До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, особенностей управления, информацию о состоянии имущества и обязательств. До начала проверки аудитор должен понимать влияние внешних факторов на деятельность аудируемого лица (общеэкономических, отраслевых).
В процессе проверки аудиторская организация обязана уточнить информацию, полученную ранее, для того, чтобы своевременно произвести корректировку объема аудиторских процедур, видов аудиторских процедур, их трудоемкость; выявить противоречивую информацию, ее оценить и обосновать. В процессе аудита необходим детальный анализ внутренних факторов. На завершающей стадии аудита должно быть достигнуто углубленное понимание деятельности экономического субъекта в целях проведения контрольных аудиторских процедур, и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В отношении исследуемого предприятия, удалось собрать следующую информацию:
Официальное наименование организации:
Полное: Общество с ограниченной ответственностью «Каргапольский завод нефрасов»;
Сокращенное: ООО «Каргапольский завод нефрасов»;
Место нахождения общества: 641941, Курганская область, Каргапольский район, рабочий поселок Красный Октябрь, переулок Нефтебазовский, 1.
Общество имеет круглую печать, содержащую его фирменное наименование, угловые штампы, а также фирменные бланки.
Общество осуществляет свою деятельность в целях извлечения прибыли и наполнения рынка товарами, работами, услугами.
Для достижения своих целей Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:
производство нефтепродуктов;
деятельность агентов по оптовой торговле топливом;
оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом;
хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;
коммерческая, посредническая деятельность;
оптовая, розничная торговля;
оказание экспедиционных и транспортных услуг.
Деятельность общества не ограничивается Уставом, Общество имеет право осуществлять любой вид деятельности, не запрещенный действующим законодательством.
С начала своего образования предприятие занимается переработкой давальческой нефти. В результате переработки оно получает следующие виды продукции:
. легкий нефтяной дистиллят;
. дизельное топливо;
. дизельное топливо зимнее;
. моторное топливо;
. мазут топочный.
В данный момент ведется расширение производства, и ведутся работы по углублению переработки нефти.
Высшим органом Общества является Общее собрание Участников.
Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к компетенции Общего собрания участников.
Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор.
Срок полномочий Генерального директора составляет 3 года. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.
Бухгалтерский учет предприятия ООО «Каргапольский завод нефрасов» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который назначается, освобождается от должности непосредственно генеральным директором предприятия.
Бухгалтерский учет предприятия организован в централизованной форме, при которой все учетные работы (обработка и группировка учетных данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия. Централизация бухгалтерского учета имеет такие преимущества, как эффективное использование вычислительной техники, сочетание разнообразных принципов разделения труда, повышение его производительности, оперативность и достоверность учета, усиление контроля со стороны учетного аппарата за работой других подразделений.
Бухгалтерский учет предприятия осуществляется по журнально-ордерной системе счетоводства на основе автоматизированной технологии обработки информации с применением универсальной программы «1С-Бухгалтерия» версия 8.1.
Учет организован по предметному признаку - каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенных участках учета.
Главный бухгалтер (руководит работой бухгалтерии предприятия, составляет финансовую отчетность, проводит анализ экономических показателей);
Заместитель главного бухгалтера (ведет учет затрат на производство услуг, осуществляет расчет заработной платы рабочих, ведет учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и другими организациями и лицами, составляет отчетность по труду).
Бухгалтер-кассир (производит прием и выдачу денежных средств в кассе и на счетах предприятия, осуществляет учет наличия и реализации материальных ценностей).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Руководствуясь централизованно установленным планом счетов, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы для предприятия, для отражения коммерческой и финансово - хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося у организации имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.