Материал: moy_otchet

5.5. Облік розрахунків за зобов`язаннями

Діяльність ДП «ДГ «Елітне» передбачає розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами щодо придбання товарів, отримання робіт і послуг, сплати податків, зборів та інших платежів, соціального страхування та ін.

Поточні зобов’язання включають:

• короткострокові кредити банків;

• поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;

• короткострокові векселі видані;

• кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

• поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків;

• інші поточні зобов’язання.

Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат. Їх характеристика та облік буде розглянуто в розділі „Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань”.

Постачальники (підрядники) - це підприємства, що відвантажують продукцію (виконують роботи, надають послуги) покупцям. По відношенню до постачальників підприємства-споживачі завжди виступають покупцями їхніх товарно-матеріальних цінностей, різних послуг, включаючи отримання електроенергії, газу, води, автопослуг, послуг зв’язку, послуг з переробки матеріальних цінностей тощо.

Розрахункові взаємовідносини між постачальниками і покупцями виникають у процесі господарської діяльності підприємств, і цим відносинам, як правило, повинне передувати укладання договорів (контрактів) купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, договорів підряду на виконання різних робіт, надання послуг тощо.

Зобов’язання з постачання товарів вважається виконаним у момент фактичної передачі товарів покупцеві та переходу права власності на товари покупцеві.

Приймання товарів супроводиться перевіркою відповідності якості, кількості та комплектності товарів їх характеристиці та технічним умовам, зазначеним у договорі.

Якщо продавець передає товари разом з товаросупровідними документами перевізнику (транспортній організації) для доставки товарів покупцеві, то вважається, що товари поставлені покупцеві (якщо інше не передбачене умовами договору).

Надходження товарів від постачальників оформляється на підставі товарно-транспортних накладних (ТТН), рахунків-фактур, вантажних митних декларацій тощо. ТТН виписують при доставці товарів автомобільним транспортом

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками передбачено пасивний рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

Рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” має такі субрахунки:

631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”;

632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”;

633 “Розрахунки з учасниками ПФГ”.

Діючим планом рахунків ведення операцій по розрахунках з постачальниками та підрядниками передбачено на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

Під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.

Податковий облік ведеться відповідно до Податкового кодексу України, який вступив в дію з 1 січня 2011 року.

Для податкового обліку ПДВ використовуються такі первинні документи і регістри:

• податкова накладна – первинний документ, що виступає у відносинах між платниками податків. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом;

• реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

Подання податкової декларації по ПДВ передбачено ПКУ.

Бухгалтерський облік розрахунків за податками і платежами ведуть на балансовому рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”, який призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету.

Порядок справляння таких платежів регулюється чинним законодавством.

За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом — належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" має такі субрахунки:

641 "Розрахунки за податками"

642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"

643 "Податкові зобов'язання"

644 "Податковий кредит"

Облік розрахунків з учасниками ведеться на пасивному рахунку 67 “Розрахунки з учасниками”. Заборгованість за внесками до капіталу підприємства відображається на окремому рахунку 46 “Неоплачений капітал”.

Крім вказаних податків, сільськогосподарські підприємства здійснюють відрахування єдиного соціального внеску (37,19 %) до Пенсійного фонду. Справляння зборів до Пенсійного фонду України регламентується Законом України № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. Інформація про розмір нарахованої заробітної плати та суму ЄСВ подається до Пенсійного фонду у вигляді відповідного звіту.

Облік розрахунків з органами страхування ДП «ДГ «Елітне» веде по рахунку 65 „Розрахунки за страхуванням” , до якого відкриває субрахунок «Загальний рахунок по ЄСВ».

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку (дивіденди тощо).

За кредитом рахунка 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом — її зменшення (погашення).

Для обліку розрахунків за іншими операціями призначено рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”.

На рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” ведеться облік розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63-67.

Синтетичний облік операцій з дебіторами ведеться у Обороті по рахунку 63, 64, 65, 67, 68 та Головній книзі (додатки ).

Отже, на досліджуваному підприємстві завжди своєчасно здійснюється нарахування та сплата всіх податків та зборів, належним чином оформляються та подаються документи, а підприємство при здійсненні всіх розрахункових операцій дотримується всіх норм діючого законодавства.

5.4. Журнал господарських операцій за обліку розрахункових операцій за зобов’язаннями ДП «ДГ «Елітне» за квітень 2015 року

5.6. Облік кредитів та інших позичкових коштів

В ДП «ДГ «Елітне» інколи виникає потреба у грошових коштах для придбання засобів і предметів праці, цю проблему не завжди можна вирішити за рахунок власних джерел. В таких умовах для забезпечення безперервності виробничого процесу підприємство здійснює поповнення грошових коштів за рахунок кредитів банку.

Взаємовідносини с.-г. підприємства з установами банку по кредитах регулюються Законом України „Про банки і банківську діяльність” зі змінами й доповненнями, а також іншими нормативними актами.

Кредитні відносини між банком і суб’єктом господарювання регулюються кредитними договорами, який укладається в письмовій формі після надання згоди банком на видачу позики позичальнику.

Для того, щоб одержати кредит необхідно звернутися до банку з клопотанням-заявою про одержання кредиту, де вказується мета отримання кредиту, його сума, строк використання, передбачені забезпечення, економічна характеристика заходів, що кредитуються, джерела погашення кредиту .

За користування кредитом підприємства повинні платити відповідну відсоткову ставку. Вона залежить від деяких факторів. У кожній установі банку кредитні ставки різні. Це залежить від внутрішніх проблем банку, рівня відсоткових ставок по депозитах. Крім того, при визначенні кредитного відсоткова враховується фінансовий стан, репутація клієнта, а також строки і цілі кредиту. Розмір відсотка залежить від рівня рентабельності заходу, що фінансується, можливості погашення кредиту.

Для обліку короткострокових позик призначено рахунок 60 “Короткострокові позики”.

На рахунку 60 "Короткострокові позики" ведеться облік розрахунків в національній і іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

За кредитом рахунка відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом — сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань в разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 "Короткострокові позики" має такі субрахунки:

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";

602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";

604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

605 "Прострочені позики в національній валюті";

606 "Прострочені позики в іноземній валюті".

На рахунку 50 “Довгострокові позики” ведеться облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими коштами у інших осіб, які не є поточними зобов’язаннями.

За кредитом рахунку 50 “Довгострокові позики” відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх подання.

За досліджуваний період банківських позик ДП «ДГ «Елітне» не отримувало.

5.7. Облік виробничих запасів

Необхідною умовою підтримання виробництва сільськогосподарської продукції на певному рівні є постійна наявність частини оборотних активів у матеріальній формі (виробничі запаси). Так, щоб здійснювався процес виробництва, господарство повинне мати в необхідних розмірах запаси посівного матеріалу, кормів, палива, мінеральних добрив та засобів захисту рослин і тварин, запасних частин та інших виробничих запасів. При їх використанні ростуть витрати на виробництво. Результатом процесу виробництва є створення готової продукції і виробничі запаси переходять у форму готової продукції.

У діяльності підприємства велике значення мають наукові методи їх обчислення, особливо оцінки запасів.

Оцінка запасів – це спосіб вираження їх у грошовому вимірнику, а сам процес оцінювання полягає в проведенні факту господарського життя у відповідність з комплексом уявлень про ці факти.

На сільськогосподарські підприємст­ва матеріальні цінності надходять у основному від постачальників, взаємовідносини з якими регулюються на підставі договорів на постачання.

Матеріальні цінності можуть також надходити від підзвітних осіб в порядку їх закупки дрібними партіями за готівку.

На матеріали, що надійшли від постачальників, одержують розрахункові документи: платіжні вимоги, рахунки-фактури, платіжні вимоги з специфікацією, товарно-транспортні накладні. Ці документи реєструються працівником, який займається постачанням в Журналі обліку вантажів, що надходять.

Для одержання матеріалів зі складу постачальника або транспортної організації, як уже відмічалося раніше, експедитору бухгалтерія виписує Довіреність за встановленою формою.

Складське господарство в ДП «ДГ «Елітне» організується, як правило, в центральних складах, коморах бригад, ферм і інших структурних підрозділах. В центральних складах зосереджено основні запаси паливного матеріалу, кормів, готової продукції для реалізації, запасних частин, мінеральних добрив, будівельних та інших матеріалів, закуплених у постачальників. Через центральні склади ці запаси розподіляють між структурними виробничими підрозділами.

Усі виробничі запаси в ДП «ДГ «Елітне» зберігаються у коморах і на складах під звітом у матеріально-відповідальних осіб. При цьому з матеріально-відповідальною особою укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

Для обліку матеріальних цінностей важливе значення має правильна їх оцінка. Згідно П(С)БО 9 ″Запаси″ первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є справедлива вартість запасів.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами, визначається собівартістю їх виробництва, яка визначається за П(С)БО 16 «Витрати».

Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу, визначається погоджена засновниками підприємства їх справедлива вартість.

Первісною вартістю запасів, одержаних безоплатно, визначається їх справедлива вартість.

Переважно всі виробничі запаси на досліджуваному підприємстві придбані і лише деякі вироблені самостійно підприємством виробництва. Облік запасів повинен забезпечити своєчасне і правильне оформлення документами надходження і вибуття цінностей, контроль за збереженням і раціональним їх використанням; надходження достовірної інформації для прийняття правильних управлінських рішень.

На матеріали, що надійшли від постачальників або транспортної організації одержують розрахункові документи: платіжні вимоги, рахунок, платіжні вимоги із сертифікацією, товарно - транспортні накладні, видаткові накладні.

Також матеріальні цінності можуть надходити від підзвітних осіб в порядку їх закупки дрібними партіями за готівку. Підзвітні особи, придбані за готівку матеріальні цінності, передають завідуючому складом, який виписує Накладну (внутрігосподарського призначення).

Видача запасів у більшості випадків оформлялося накладними (внутрігосподарського призначення) та лімітно-забірними картками .

Облік виробничих запасів передбачено вести на рахунку 20 “Виробничі запаси“, до якого на даному підприємстві відкрито такі субрахунки: 201 «Сировина і матеріали»; 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі»; 203 «Паливо»; 205 «Будівельні матеріали», 206 «Матеріали, передані в переробку»; 207 «Запасні частини»; 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» (208-1 «Добрива», 208-2 «Засоби захисту рослин», 208-5 «Насіння»), 209 «Інші матеріали».