Следовательно, если налоговая инспекция направит ЗАО «Рыболовецкий колхоз «Восток-1» сообщение о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, его можно обжаловать в Арбитражный суд Приморского края. В этом случае суд удовлетворит заявление ЗАО «Рыболовецкий колхоз «Восток-1», если оно соответствует требованиям, установленным гл. 26.1 НК РФ для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Задача 2
АО «Грандмар» должно было подать декларацию по водному налогу не позднее 20 января 2007 года. Вследствие повреждения программного оборудования компьютерным вирусом декларация была подана лишь 25 июля 2007 года. Рассчитайте размер налоговой санкции, если сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, составляет 60000 рублей.
Чему будет равен штраф в обоих случаях, если сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, равна нулю (то есть по итогам налогового периода не было обязанности по уплате налогов)?
Решение
Согласно действующей в 2007 году редакции ч. 1 ст. 119 НК РФ (ред. от 02.02.2006 с изменениями, вступившими в силу с 08.02.2006) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей.
В соответствие с ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Декларация представлена АО «Грандмар» по истечении 125 рабочих дней. То есть признаки правонарушения, установленные с. 2 ст. 119 НК РФ, в данном случае отсутствуют.
Частью 5 ст. 6.1. НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
В рассматриваемом случае, декларация АО «Грандмар» представлена спустя 6 полных месяцев и 1 неполный. Исходя из этого, сумма штрафа равна 21000 рублей, но так как штрафная санкция ограничена максимальной суммой в размере 30% от суммы налога, штраф для АО «Грандмар» составит 18000 рублей.
Отметим, что в действующей редакции из ст. 119 НК РФ исключена дифференциация размера штрафа за непредставление налоговой декларации в зависимости от срока задержки. Теперь за любое нарушение срока представления налоговой декларации штраф будет назначен в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате АО на основе декларации, равна нулю, то в соответствии с ранее действующей редакции ч.1 ст. 119 НК РФ, штраф составит 100 рублей.
Такая позиция отражена в разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу. Так, в Письме МНС РФ от 04.07.2001 № 14-3-04/1279-Т890 разъяснено, что штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, в любом случае не может быть менее 100 руб. В Письме Минфина РФ от 13.02.2007 № 03-02-07/1-63 сказано: поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ должен быть 100 руб.
В письме от 16.02.2015 № 03-02-08/6944 Минфин РФ указал, что п. 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В постановлении от 8.06.2010 г. № 418/10 по делу № А68-5747/2009 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения низшего предела размера штрафа в случае, когда сумма налога окажется минимальной или же составит ноль рублей. Соответственно, взыскание штрафа в 1000 руб. является правомерным вне зависимости от того, что суммы налога за спорные налоговые периоды равны нулю.
Ранее в судебной практике существовал подход, согласно которому, поскольку сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (доплате) в бюджет за период, за который подана налоговая декларация, если сумма налога к уплате составляет 0 руб., то и размер штрафа, подлежащего взысканию, составляет 0 руб. Именно такой подход существовал в практике арбитражных судов до принятия Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ постановления от 8.06.2010 г. № 418/10 (например: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. № А19-3151/08-56-Ф02-2712/08 по делу № А19-3151/08-56, от 25 июня 2008 г. № А19-2822/08-41-Ф02-3023/08 по делу № А19-2822/08-41, от 30 июля 2008 г. № А19-4285/08-52-Ф02-3619/08 по делу № А19-4285/08-43, от 19 августа 2008 г. № А19-3324/08-11-Ф02-3939/08 по делу № А19-3324/08-11; ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. № Ф04-1691/2007(32582-А75-34) по делу № А75-7347/2006; ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2007 г. по делу № А55-17299/2006-25; ФАС Уральского округа от 18 декабря 2006 г. № Ф09-10289/06-С2 по делу № А76-4826/06).
Список используемой литературы
1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // СЗ РФ от 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.04.2016) // СЗ РФ от 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3824.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // СЗ РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
.Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Г.А. Волкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 с.
.Грызунова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Грызунова, М.В. Радостева. - М.: МосГУ, 2012. - 631 с.
.Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения / А.В. Демин // Журнал российского права. - 2002. - № 4-6.
.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2012. - 480 с.
.Миллер Н.В. Становление и развитие налогообложения: Учебное пособие / Н.В. Миллер. - Омск: ОмГУ, 2009. - 118 с.
.Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Юрайт, 2013. - 393 с.
.Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ: Ч. 1, 2 / Под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. - М.: РОСБУХ, 2015. - 1043 с.; 2422 с.
.Тарасенко О.А. Налоговый кодекс и общие принципы налогообложения / О.А. Тарасенко // Право и политика. - 2002. - № 1.
.Франк Ф.К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права / Ф.К. Франк // Журнал российского права. 2003. - № - 4.