В РСБУ не предусматривается необходимость пересмотра срока полезной службы и метода амортизации активов в случае изменения предполагаемой схемы потребления экономических выгод, генерируемых активами. В соответствии с МСФО срок полезной службы и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, ежегодно и при необходимости корректироваться.
В расчете амортизируемой стоимости активов в соответствии с РСБУ не участвует ликвидационная стоимость. Несмотря на то что по общему правилу ликвидационная стоимость нематериальных активов согласно МСФО 38 также равна нулю, стандарт предусматривает случаи, когда ликвидационная стоимость должна учитываться при расчете амортизации.
Итак, можно делать следующие выводы: износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу «Прочие затраты» и на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса [10, стр. 162].
В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
3. Организация работы по налоговому и бухгалтерскому учету нематериальных активов в ОАО «Курский холодильник»
.1 Краткая характеристика ОАО «Курский холодильник»
Исследуемое предприятие - Акционерное общество открытого типа «Курский холодильник» Фактический и юридический адрес местонахождения предприятия: 305044, г. Курск. ул. Ухтомского, 32.
Общество является правопреемником государственного предприятия «Курский холодильник». Ведет самостоятельную бухгалтерию. ОАО имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе и имеет собственный расчетный счет. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать банковские счета в рублях и иностранной валюте на территории РФ и за ее пределами, е круглую печать со своим наименованием и угловой штамп. Прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов и иных платежей в бюджет поступает в полное его распоряжение и используется ОАО самостоятельно.
Основной целью создания общества являются: получение прибыли путем производства и реализации более 50 наименований востребованных на продовольственном рынке продуктов питания - плавленых сыров, майонеза, сметаны, горчицы, кондитерских изделий, масла сливочного.
ОАО «Курский холодильник» является одним из крупнейших перерабатывающих предприятий в Курской области, специализирующихся на производстве молочной продукции.
В структуре предприятия цех по производству плавленых сыров мощностью 8 тонн в смену, цех по производству майонеза мощностью 2,6 тонны в смену, сметаны - 1,5 тонны в смену, участок по производству кондитерских изделий мощностью 0,3 тонны в смену, участок по фасовке сливочного масла мощностью 4 тонны в смену, холодильные камеры для хранения продуктов питания площадью 1600 кв. м.
Организация имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основные направления по основным видам деятельности ОАО «Курский холодильник» следующие: закупка и переработка молочной продукции; производство и реализация молочной продукции; производство и реализации кондитерских изделий; переработка рыбы; организация оптовой и розничной торговли продукции собственного производства; оказание услуг по хранению.
Предприятие специализируется на производстве и поставке на российский рынок высококачественных плавленых сыров, в частности, колбасного сыра «Стрелецкий», колбасно-копченого сыра «Витязь», плавленых сырков «Орбита», «Дружба», «Костромской», «Кисломолочный», «Омичка», «Шоколадный».
Основной товарной продукцией ОАО «Курский холодильник» являются: плавленые сыры; масло животное; рыбная продукция; горчица; сметана; майонез; кондитерские изделия. Годовой объем выработки сыра составляет более 2000 тонн, ассортимент представлен 20 видами сыра.
Приоритетными направлениями деятельности предприятия являются: увеличение выпуска продукции, которая является наиболее рентабельной; расширение рынка сбыта; расширение и закрепление сырьевой зоны за ОАО «Курский холодильник», что позволит значительно снизить закупочные цены и обеспечить бесперебойную поставку сырья; улучшение качества продукции и увеличение сроков годности выпускаемой продукции.
Основные потребители продукции ОАО «Курский холодильник» в 2012 году: ИП Коробейников, г. Ангарск Иркутской области; ИП Слепынина, г. Кемерово; ООО «Фудленд», г. Москва; ООО «Европа»; ЗАО Корпорация «Гринн»; предприятия розничной торговли г. Курска и области.
Перспективы развития производства и рынка сбыта основного вида продукции плавленых сыров обусловлены прежде всего следующими факторами: снижением благосостояния населения, что делает более приемлемым потребление плавленых сыров по сравнению с традиционными твердыми сырами, имеющими более высокую цену; возможностью расфасовки в мелкую упаковку (100 гр. и менее), простотой технологии изготовления по сравнению с твердыми сырами, возможностью коррекции вкуса готового продукта путем применения различных наполнителей; ростом рынка за счет импортозамещения.
Подробная организационная структура предприятия представлена линейной системой в Приложении 1. Она предполагает непосредственное подчинение всех категорий работников руководителю предприятия.
Рассмотрим финансовый анализ ОАО «Курский Холодильник» за анализируемый период.
Для оценки состояния запасов и затрат используем данные группы статей «Запасы» II раздела актива баланса (Приложение 2).
Произведем расчет имущества ОАО «Курский Холодильник» и источников его формирования в Таблице 1.
Таблица 1. Структура имущества и источников его формирования
ПоказательЗначение показателяИзменение за анализируемый периодв тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб. (гр. 4 - гр. 2)±% ((гр. 4 - гр. 2): гр. 2)на 2008на 2009на 2010на начало анализируемого периода (2008)на конец анализируемого периода (2010)Актив1. Иммобилизованные средства1 106 4381 143 3091 729 60254,250,1+623 164+56,32. Текущие активы, всего933 6491 084 9451 724 83145,849,9+791 182+84,7в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)533 052697 986816 79026,123,6+283 738+53,2в том числе: - сырье и материалы;244 697414 975401 2501211,6+156 553+64- готовая продукция (товары).199 931172 387316 2689,89,2+116 337+58,2затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;88 424110 62499 2724,32,9+10 848+12,3НДС по приобретенным ценностям40 72443 87766 52421,9+25 800+63,4ликвидные активы, всего359 803342 090841 34917,624,4+481 546+133,8из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;5 76228 368250 6350,37,3+244 873+43,5 раза- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные;354 041313 722590 71417,417,1+236 673+66,8Пассив1. Собственный капитал1 190 3971 136 7871 190 52358,434,5+126+<0,12. Долгосрочные обязательства, всего-56 284619 030-17,9+619 030-из них: - кредиты и займы;--592 073-17,1+592 073-- прочие долгосрочные обязательства.-56 28426 957-0,8+26 957-3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего849 6901 035 1831 644 88041,647,6+795 190+93,6из них: - кредиты и займы;299 141803 3801 211 92114,735,1+912 780+4,1 раза- прочие краткосрочные обязательства.550 549231 803432 9592712,5-117 590-21,4Валюта баланса2 040 0872 228 2543 454 433100100+1 414 346+69,3
Согласно таблице 1, рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
-долгосрочные финансовые вложения - 512 105 тыс. руб. (31,4%);
-дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 238 973 тыс. руб. (14,7%);
-краткосрочные финансовые вложения - 237 078 тыс. руб. (14,5%);
-дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): покупатели и заказчики - 213 817 тыс. руб. (13,1%).
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:
-краткосрочные займы и кредиты - 912 780 тыс. руб. (54,6%);
-долгосрочные займы и кредиты - 592 073 тыс. руб. (35,4%);
-кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 103 986 тыс. руб. (6,2%).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «запасы: товары отгруженные» в активе и «кредиторская задолженность: прочие кредиторы» в пассиве (-2 300 тыс. руб. и -109 865 тыс. руб. соответственно).
Собственный капитал ОАО «Курский Холодильник» по состоянию на 31.12.2010 составил 1190523,0 тыс. руб. Собственный капитал ОАО «Курский Холодильник» за анализируемый период (31.12.08-31.12.10) практически не изменился.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако, если структура «собственный капитал - заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно в «неудобное» время [18, стр. 458].
Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние может остаться неизменным, либо ухудшится, либо улучшиться. [16, стр. 124].
Основные показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 2.
Таблица 2. Основные показатели финансовой устойчивости
ПоказательЗначение показателяИзменение показателя (гр. 4 - гр. 2)Описание показателя и его нормативное значениена 2008на 2009на 20101. Коэф- т автономии0,580,510,34-0,24Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 0,55 и более (оптимальное 0,65-0,85).2. Коэф-т финансового левериджа0,970,961,9+0,93Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: 0,82 и менее (оптимальное 0,18-0,54).3. Коэф - т обеспеченности собственными оборотными средствами0,09-0,01-0,31-0,4Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более.4. Индекс постоянного актива0,931,011,45+0,52Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.5. Коэффициент покрытия инвестиций0,580,540,52-0,06Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 0,85 и более.6. Коэф-т маневренности собственного капитала0,07-0,01-0,45-0,52Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение: 0,05 и более.7. Коэф - т мобильности имущества0,460,490,5+0,06Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.8. Коэф - т мобильности оборотн. средств0,010,030,15+0,14Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.9. Коэф - т обеспеченности запасов0,16-0,01-0,66-0,82Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Нормальное значение: 0,5 и более.10. Коэф- т краткосрочной задолженности10,950,73-0,27Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.
Коэффициент автономии организации на 31 декабря 2010 г. составил 0,34. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение свидетельствует о значительной зависимости ОАО «Курский Холодильник» от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. За весь анализируемый период отмечено значительное падение коэффициента автономии - на 0,24.
По состоянию на конец 2010 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся -0,31. За два последних года имело место весьма значительное снижение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - на 0,4. На конец 2010 г. коэффициент имеет крайне неудовлетворительное значение. Значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего рассматриваемого периода не соответствовали нормативным.
За весь анализируемый период произошло ощутимое уменьшение коэффициента покрытия инвестиций до 0,52 (-0,06). Значение коэффициента на 31.12.2010 ниже нормативного значения.
За весь рассматриваемый период отмечено стремительное уменьшение коэффициента обеспеченности материальных запасов - на 0,82 (до -0,66). Значения коэффициента в течение всего проанализированного периода не укладывались в нормативные. По состоянию на 31.12.2010 г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов можно считать критическим.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 31.12.2010 доля долгосрочной задолженности практически составляет одну треть, а краткосрочной задолженности - две третьих. При этом за два последних года доля долгосрочной задолженности выросла на 27,3%.
Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в таблице 3.
Таблица 3. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидностиНа конец отчетного периода, тыс. руб.Прирост за анализ. период, %Норм. соотношениеПассивы по сроку погашенияНа конец отчетного периода, тыс. руб.Прирост за анализ. период, %Излишек/ недостаток платеж. Средств тыс. руб., (гр. 2 - гр. 6)А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)250 635+43,5 раза≥П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущая кредиторская задолженность)432 783-21,3-182 148А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность)590 714+67,9≥П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы)1 212 097+4 раза-621 383А3. Медленно реализуемые активы (долгосрочная дебиторская задолженность + прочие оборот. активы)883 482+53,3≥П3. Долгосрочные обязательства619 030-+264 452А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)1 729 602+56,3≤П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)1 190 523+<0,1+539 079
По данным таблицы 3, из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется только одно. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 182 148 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ОАО «Курский Холодильник» только лишь на 49%.
Нами был произведен расчет ликвидности и данные представлены в таблице 4.
Таблица 4. Расчет коэффициентов ликвидности
Показатель ликвидностиЗначение показателяИзменение показателя (гр. 4 - гр. 2)Расчет, рекомендованное значениеНа 2008 г.На 2009 г.На 2010 г1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности1,051,010,76-0,04Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности0,420,330,51+0,09Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.3. Коэф-т абсолютной ликвидности0,010,030,15+0,14Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: не менее 0,2.
На 31.12.2010 г. при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 1,01. Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя - за весь анализируемый период коэффициент снизился на -0,04.
Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 0,51. Это означает, что у ОАО «Курский Холодильник» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности в течение всего рассматриваемого периода не укладывался в принятую норму.
Ниже нормы, как и два другие коэффициента, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,15 при норме 0.2). Несмотря на это следует отметить положительную динамику - за два года коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,14.
Для анализа динамики показателей прибыли составим Таблицу 4. Исходными данными для составления является Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 5 - 7).
За 2010 год годовая выручка составила 4 099 934 тыс. руб. За весь рассматриваемый период имело место существенное повышение выручки (на 1 037 702 тыс. руб., или на 33,9%).
Прибыль от продаж за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. составила 354 667 тыс. руб. За весь рассматриваемый период наблюдался стремительный рост финансового результата от продаж - в 8 раз.
Таблица 4. Анализ динамика показателей прибыли
ПоказательЗначение показателя, тыс. руб.Изменение показателяСреднегодовая величина, тыс. руб.2009 г.2010 г.тыс. руб. (гр. 3 - гр. 2)±% ((3-2): 2)1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг3 062 2324 099 934+1 037 702+33,93 581 0832. Расходы по обычным видам деятельности3 018 1683 745 267+727 099+24,13 381 7183. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)44 064354 667+310 603+8 раз199 3664. Прочие доходы954 7372 623 623+1 668 886+174,81 789 1805. Прочие расходы968 1872 842 894+1 874 707+193,61 905 5416. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)-13 450-219 271-205 821↓-116 3617. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)104 307303 416+199 109+190,9203 8628. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее9 972-25 973-35 945↓-8 0019. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)40 586109 423+68 837+169,675 005Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)-35 72869 199ххх
Результаты проведенного анализа отражают удовлетворительное финансовое состояние организации, при котором основная масса показателей укладывается в нормативные значения, либо близки к нормативу.
Организация может претендовать на получение кредитных ресурсов, но решение во многом зависит от анализа дополнительных факторов (нейтральная кредитоспособность).
3.2 Формирование данных налогового учета нематериальных активов на ОАО «Курский холодильник»
При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.
Д 08 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.
Д 08 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.
Д 08 К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.
Д 08 К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.
После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере:
Эти операции следует отразить проводками:
Март 2010 г.
Д 08 К 60 - 62000 руб., ((2400-400)*31) получен нематериальный актив от поставщика.
Д 19 К60 - 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.
Д 04 К 08 - 62000 руб., объект введен в эксплуатацию. Д 60 К51 - 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.
Д 08 К 60 - 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.
Д 19 К 60 - 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.
Д 04 К 08 - 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.
Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К19 - 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.
Пример: Предприятие ОАО «Курский холодильник» приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки
После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия ОАО «Курский холодильник» должны быть произведены следующие записи:
Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 10,43,41 К 76 - 600 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.
Д 04 К76 - 1 500 млн. руб., (субсчет «Деловая репутация»
(2 600 - (2 000 - 900)) - отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).
Пример: Предприятие ОАО «Курский холодильник» приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия ОАО «Курский холодильник» должны быть произведены следующие записи:
Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб.
Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 10,12,40,41 К 76 - 600 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;
Д 50,51,52 К 76 - 400 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;
Д 76 К 60,62,76 и т.п. - 900 млн. руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;
Д76 К 98 - 200 млн. руб., (субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» ((2 000 - 900) - 900) - отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);
Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.
Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д 08 К 10 «Материалы» стоимость израсходованных материалов;
Д 08 К 02 «Износ основных средств» - амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;
Д 08 К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы;
Д 08 К69 - отчисление в социальные фонды единого социального налога.
В соответствии со ст. 159 НК РФ с 1.01.2012 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.
Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала
При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:
решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;
акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;
счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.
При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.
К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:
Д 04 К 75
Безвозмездное получение нематериальных активов втречаетя дотаточно редко. При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.
Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:
Д 08 К 98 «Доходы будущего периода» - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;
Д 04 К 08 - введен НМА в эксплуатацию;
Д 26 К 05 - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;
Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы» - включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».
При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.
Нематериальные активы приобретенные по бартеру.
В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. С этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.
При бартере согласно ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.
В 2010 г. ОАО «Курский холодильник» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ОАО «Курский холодильник» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ОАО «Курский холодильник» необходимо будет доплатить 2000 руб. ОАО «Курский холодильник» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ОАО «Курский холодильник»:
Д 62 К 90 - 8200 руб. выручка от реализации собственной продукции
Д 90 К 68 - 1366,7 руб. выделен НДС с объема реализации
Д 08 К 60 - 6666,7 руб. признано право добычи нефти
Д 19 К60 - 1333,3 руб. выделе НДС
Д 60 К 62 -8200 руб. закрываем задолжность по договору обмены
Д 60 К 91 - 200 руб. признан операционный доход от обмена
Д 04 К08 -6666,7 руб.
Д 68 К 19 - поставлен НДС на возмещение
3.3 Пути совершенствования налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов
Повышение эффективности использования нематериальных активов
Самое благополучное состояние предприятия останется в прошлом, если постоянно не заботиться о создании предпосылок для расширения и усиления его позиций в будущем. Далее будут рассматриваться возможные способы повышения эффективности использования НМА.
Практика многих предприятий показывает, что все успешные мероприятия и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и тесном взаимодействии всех или большинства служб и подразделений. Чтобы не загубить огромные возможности получения экономических выгод от использования НМА, ни в коем случае не надо создавать какой-либо особый отдел по их эксплуатации.
Если предприятие стремится быть рентабельным, оно должно постоянно улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы будут захватывать большую часть рынка, предлагая потребителям более совершенную продукцию. Изобретение новых конструкций, материалов или методов обработки может сделать устаревшей продукцию, считавшуюся накануне вполне современной. Непрерывное проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.
Если один из видов продукции перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет начато их производство.
Результаты всех собственных исследований и разработок, а также информация о положении в отрасли и у ближайших конкурентов должны тщательно анализироваться для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением собственных исследований и приобретением лицензии на готовое техническое новшество.
Работники научно-технической службы должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом и с какими затратами можно изготовить в этих условиях. Они также должны представлять, как можно усовершенствовать производство.
Руководство предприятия должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно предприятие и сем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.
В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА:
на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет; на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.
Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов
При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.
Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.
Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет так, чтобы не приходилось где-то записывать.
Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.
Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.
Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.
Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.
Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.
В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.
Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.
Из третьей главы можно сделать выводы:
Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.
В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА:
на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;
то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;
на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.
Заключение
Учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во-вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.
В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В первой главе работы была рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активов и обозначены проблемы учета объектов нематериальных активов.
Во второй главе была рассмотрена методика бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.
В третьей главе были вынесены конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и рассмотрены примеры учета нематериальных активов на примере ОАО «Курский холодильник».
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом.
Приближаясь к заключению работы, надо отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов. Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.
Все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены. В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета, которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.
Список используемой литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I-IV. - М.: Омега-Л, 2012.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. - М.: Омега-Л, 2012.
.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г.).
.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 г. №153н.
20. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002.
5.Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 192 с.
6.Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. - М.: Юнити-Дана, 2008. - С. 344.
.Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких. -4-е изд., - М.; 2007.
.Грибанова З.М., Грибанов А.А., Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2010. - С. 670.
.Демченкова Т.В., Особенности учета нематериальных активов.: [http //www.klerk.ru/buh/articles/3607]
.Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 288 с.
.Карзаева Н.Н., Колпакова М.И., Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.
.Кислов Д.В., Учет нематериальных активов. - М.: Изд-во «Главбух», 2009.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009. - 832 с.
.Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.-Изд-во: Юристъ., 2009
.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. -2-е изд., - М., 2008.
.Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет/под. ред. Касьяновой Г.Ю.-М., 2001 г.
.Островский О.М., Мизиковский Е.А., Приображенская В.В. Учет нематериальных активов. - М.: Питер, 2010. - 208 с.
.Пантюхина А. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета // Интеллек.соб: Пром.соб. - 2007. - №7-с. 39-44.
.Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009.
.Соловьева Г.Н., Учет нематериальных активов, М.: Финансы и статистика, 2008.
.Талаш А. Чистые активы: способы увеличения. // Финансовая газета - 2009. - №42,43.
.Шатраков А.Ю., Комков Н.И., Юрченко Е.В., Бондарева Н.Н. Условия и механизмы управления нематериальными активами. - М.: Экономика, 2009. - С. 304.
.Экономика предприятия: Учебник / Под общей редакцией проф., д.э.н. А.И. Руденко. - Минск, 1995.
.Эксперт департамента аудита МКПЦН. МСФО: «Стандарт - нематериальные активы».: [http //www.klerk.ru/buh/articles/95782].
.Яркина Основы экономики предприятия: Учебное пособие. 2009: [http://www.aup.ru/books/m64/]