Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.
Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.
Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).
1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:
Дебет счетов по учету требований по прочим операциям
Кредит счетов по учету денежных средств.
. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:
Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга)
Кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям.
. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя.
Оплата поставок (работ, услуг):
Дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям
Кредит счетов по учету денежных средств.
Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999.
. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).
. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:
Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)
Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга).
. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):
Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)
Кредит счета по учету доходов.
При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.
При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.
. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества:
Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат
Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и/или
Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем:
А) полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:
Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)
или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)
Кредит счета по учету доходов.
Б) подлежащих оплате лизингодателем:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7).
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету арендных обязательств.
. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:
Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету капитальных вложений.
. Начисление амортизации:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).
. Перечисление арендного (лизингового) платежа:
Дебет счета по учету арендных обязательств
Кредит счета по учету денежных средств.
При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.
В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П.
. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:
Дебет счета по учету основных средств
Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).
Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)
Кредит счета по учету амортизации основных средств.
Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Лизинговый договор.
Организация и техника проведения лизинговых операций определяются особенностями законодательства отдельных стран. Мы рассмотрим наиболее распространенные способы осуществления лизинговых сделок.
Порядок проведения наиболее типичной лизинговой операции может быть представлен следующими этапами:
. Предприятие, нуждающееся в новом оборудовании, обращается к банку с просьбой о предоставлении лизинга. Банк требует и изучает финансовое положение предприятия за 3 года.
. Банк обращается к поставщику, согласует цену оборудования, необходимого для клиента, покупает его.
. Поставщик оборудования передает права собственности покупателю оборудования.
. Поставка и монтаж оборудования поставщиком предприятию-пользователю.
. Платежи предприятия-пользователя собственнику оборудования, осуществляемые согласно договору о лизинге.
Лизинговый договор зависит от вида лизинговой операции. В обобщенном виде лизинговый договор состоит из следующих разделов:
. Стороны договора. В лизинговом договоре участвуют две стороны: лизингодатель - собственник оборудования и лизингополучатель - пользователь оборудования.
. Предмет договора. Указывается тип, модель, марка оборудования, предоставляется техническая документация. Здесь же указывается поставщик оборудования, срок, к которому лизингополучатель обязуется вернуть технику.
. Срок действия договора. Договор вступает в силу с даты ввода объекта сделки в эксплуатацию и действует в течение установленного срока.
. Права и обязанности сторон. Перечисляется подробный перечень обязанностей лизингодателя и лизингополучателя.
. Условия лизинговых платежей. Здесь определяются форма, размер, вид, способ платежа по лизинговой сделке.
. Страхование объекта сделки. В зависимости от вида лизинга страхование осуществляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель.
. Порядок расторжения договора. В этом пункте оговариваются условия досрочного расторжения договора, например, не произведен монтаж оборудования, возникли форс-мажорные обстоятельства, одна из сторон договора не выполняет свои обязанности.
Все изменения в договор могут быть изменены только с согласия
сторон и оформляются в письменном виде.
Рассмотрела оформление, организацию и учет лизинговых операций на примере организации ОАО "Заря". Определила наиболее эффективный вариант лизингового договора.
Мною рассмотрено два соглашения.
Согласно с первым соглашением стоимость оборудования составляет 80 тыс. ден. ед., срок - 6 лет при процентной ставке 9%, оплата осуществляется один раз в месяц.
Второй договор: стоимость оборудования организации составляет 70 тыс. ден. ед., срок - 7 лет при процентной ставке 10%, оплата осуществляется один раз в 2 месяца, остаточная стоимость - 10%.
Анализ условий договоров показал, что сумма лизинговых
платежей, учитывающая условия лизингового контракта, рассчитывается следующим
образом:
Р=А*Н/ (Т* (1-1/ (1+Н/Т) Т*П)),
где А - сумма контракта (стоимость арендуемого имущества), ден. ед.;
П - срок контракта, лет;
Н - уровень процентной ставки (в долях единицы);
Т - периодичность лизинговых платежей (в год).
Сумма лизинговых платежей, учитывающая условия первого
лизингового контракта, составляет:
Р=80*0,09/ (12* (1-1/ (1+0,09/12) 12*6)) =1,442
тыс. ден. ед.
Сумма лизинговых платежей, учитывающая условия второго
лизингового контракта, составляет:
Р=70*0,10/ (6* (1-1/ (1+0,10/6) 6*7)) =2,331 тыс.
ден. ед.
Поскольку во втором лизинговом контракте не предусмотрена
полная амортизация стоимости арендуемого имущества, сумма платежа
корректируется на определенную лизингополучателем остаточную стоимость с
помощью дисконтного множителя, который определяется по формуле:
КОС=1/ (1+ОС/ ( (1+Н/Т) Т*П)),
где ОС - остаточная стоимость, в долях единицы от начальной
стоимости имущества.
КОС=1/ (1+0,10/ ( (1+0,10/6) 6*7)) =0,952.
Поскольку первый лизинговый платеж вносится авансом в момент подписания лизингополучателем протокола о получении оборудования, т.е. не в конце, а в начале расчетного периода, то необходимо осуществить еще одну корректировку по следующей формуле:
Формула для расчета суммы лизинговых платежей с учетом выше
приведенных корректировок имеет следующий вид:
Р1=Р*КОС*КО=2,331*0,952*0,984=2,184 тыс. ден. ед.
Сумма платежей по второму лизинговому контракту составляет 2,184 тыс. ден. ед.
Таким образом, лизингополучатель ОАО "Заря" по
первому контракту будет платить 1,442 тыс. ден. ед. один раз в месяц, а по
второму контракту 2,184 тыс. ден. ед. один раз в два месяца, что эквивалентно
1,092 тыс. ден. ед. при ежемесячной оплате. Следовательно, второй контракт
более выгоден для лизингополучателя ОАО "Заря".
Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.
Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.