Таким образом, рассматривая основные отличия нормативного учёта от системы «Стандарт-кост» можно сделать вывод, что основной смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что фактически произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Готовая продукция оценивается по стандартной себестоимости, а отклонения рассматриваются как недостаточные усилия персонала по достижению цели в этот период и списываются на реализацию.
С другой стороны, поскольку степень регламентации «Стандарт-кост» низкая, то это даёт возможность усиливать положительные стороны, комбинируя её с другими системами учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, оба метода, представленных в табл., предполагают учёт полных затрат, что не ориентирует их на процесс реализации, а потому не позволяет обосновывать цены. Наоборот, система «Директ-костинг» обладает в этом вопросе большим преимуществом. Система «Директ-кост» первоначально применялась лишь для учёта фактических затрат, была ориентирована на реализацию и установление гибкой ценовой политики. Применялась преимущественно на тех предприятиях,
где не было больших проблем с учётом и расходованием прямых затрат. Используя эту возможность управленческих подсистем включать в себя элементы других систем учёта затрат и калькулирования, можно создать такую систему, которая бы соответствовала запросам предприятия с учётом специфики производства: поза-казного метода, попроцессного (попере-дельного) метода, а также решала задачи в области управления затратами.
В качестве примера можно привести схему учёта затрат, расчёта финансового результата от продаж «Стандартного Директ-костинга», которая наиболее полно решает проблемы контроля себестоимости продукции, и ориентирована одновременно на производство, реализацию и получение максимально возможной прибыли в данных условиях хозяйствования.
Западная система учёта в организации разделена обычно на тесно взаимосвязанные финансовую (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) подсистемы. До сих пор в отечественном бухгалтерском учёте не было такого разделения бухгалтерии, но это станет необходимым в дальнейшем. Интегрированную систему невозможно до бесконечности усложнять для решения разнообразных и меняющихся задач, без ущерба для точности и быстроты учёта. Возможности же автономной или двухкругововой системы, в частности, бухгалтерского управленческого учёта позволяют справляться с этими задачами и применять разнообразные, в том числе комбинированные подсистемы.
Комбинированные системы, такие как «Стандартный Директ-кост», нивелируют недостатки, присущие каждой из основных систем и в то же время вбирают в себя все положительные свойства:
оперативность учёта и управление затратами;
возможность устанавливать гибкое ценообразование на основе неполного калькулирования;
решать разнообразные задачи, присущие системе «Директ-кост»; опера тивно контролировать постоянные затраты; устанавливать «нижнюю границу цены» продажи товара;
упрощает нормирование, планирование за счёт резко сократившихся статей прямых затрат в результате чего себестоимость становится более обозримой;
помогает установить связь между затратами и объёмом производства, что характерно лишь для системы «Директкост». Самая точная калькуляция не та, в которую вносятся все затраты, а та, в которую входят издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции;
расширяются аналитические возможности учёта, причём наблюдается процесс интеграции учёта и анализа;
сокращается трудоёмкость учётных работ, поскольку не нужно документировать отклонения. Менеджеры стараются не допускать их, так как наличие необоснованных отклонений влияет на оценку деятельности подразделения или центра ответственности и связанную с ней оплату труда и премирование персонала.
Литература
Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паришбаев Ж.Ж. Управленческий учёт на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО «Нонпарель», 1994.
Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учёт. М.: Инфра-М, 1997.
Бахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учёт». М.: ЗПО «Финстатинформ», 1999.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит; Юнити, 1997.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт. М.: Экономисть, 2003.
Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учёт на пищевыхпредприятиях». М.: Колосс», 2003.
Карпова Т.П. Управленческий учёт М., ИНФРА-М, 1998.
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. М.: ИНФРА-М, 2003.
Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг». М: Финансы и статистика, 1993.
Николаева С.А. Управленческий учёт: проблемы адаптации к российской теории и практики» // Бухгалтерский учёт. 1996. № 12.
Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-пресс, 1997.
Палий В.Ф. Основы калькулирования. М: Финансы и статистика, 1987.
Хонгрен И.Т., Фостер Ж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995.