Согласно «производительной» теории заработной платы, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора - производительность труда.
Теория предельной производительности была сформулирована американским экономистом Дж. Клерком. Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Кларк исходил из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».
При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью, так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная .
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией которая введена с 1 января 2001 г.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников не списочного состава;
оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д. которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предос-тавляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).
Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов-надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:
доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты .
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период
прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и
структуре отчетного периода текущего года.
1.3 Законодательные и нормативные документы
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.
Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:
. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая).
В статье 21 ГК РФ указано, что дееспособность гражданина начинается с 18 лет. В главах 27,28,29 рассматривается порядок заключения, исполнения и срок действия договоров.
. Налоговый кодекс РФ (часть вторая).
В главе 23 НК РФ рассматривается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).В статье 207 НК РФ указывается, кто является налогоплательщиками НДФЛ. Объекты налогообложения и налоговая база определяются в статьях 209 и 210 НК РФ. Стандартные вычеты по налогу на работника (400 рублей), на иждивенцев (600 рублей) и т.д. предусмотрены статьей 219 НК РФ. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц прописан в статье 225 НК РФ. Глава 24 НК РФ определяет Единый социальный налог. Глава 25 НК РФ рассматривает налог на прибыль. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, премии, стимулирующие начисления и надбавки, единовременные поощрительные начисления, расходы связанные с содержанием работников предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.
. Трудовой кодекс РФ.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В статье 5 ТК РФ установлено, что вопросы оплаты труда могут регулироваться следующими нормативными правовыми актами: ТК РФ; иными федеральными законами; указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и так далее. Статья 131 ТК РФ определяет формы оплаты труда (в денежной и неденежной форме).Статья 132 ТК РФ объясняет, что размер заработной платы зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. В соответствии со статьей 133 ТК РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается на территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Статья 133.1 ТК РФ предусматривает установление размера минимальной заработной платы в субъектах РФ. В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором. Статья 136 ТК РФ рассматривает порядок, место и сроки выплаты заработной платы. В соответствии со статьей 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. Статья 139 ТК РФ устанавливает единый порядок при исчислении средней заработной платы. В статья 140 ТК РФ указаны сроки расчета при увольнении. Статья 143 ТК РФ предусматривает тарифные системы оплаты труда. Согласно статьям 146,147,153,154 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными условиями труда, работающих в выходные и праздничные дни, работающих в ночное время производится в повышенном размере. Статья 156 ТК РФ предусматривает оплату труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. В соответствии со статьей 258 ТК РФ оплата работников, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени.
. Семейный кодекс РФ.
В главе 17 Семейного кодекса РФ указан порядок уплаты и взыскания алиментов. Статья 106 объясняет вопросы о взыскание алиментов по решению суда. Статья 107 - сроки обращения за алиментами. Согласно статье 110 удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает пятьдесят процентов заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.
. Уголовный кодекс РФ.
Согласно статье 145.1 УК РФ невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем организации, работодателем - физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.
Статья 145. В случае необоснованного отказа в приеме на работу или за необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет, работодатель также наказывается законом. Работодатель отвечает перед законом за нарушение правил охраны труда (статья 143 УК РФ), если это повлекло по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью человека.
.Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001г. № 167-ФЗ.
7. Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006г. № 234-ФЗ.
. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 № 81-ФЗ.
. Федеральный закон «О внесение изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 25.10.2007 № 233-ФЗ.
. Федеральный закон «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 166-ФЗ.
. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ.
. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.
. Закон РФ «О коллективных договорах и соглашениях» от 11.03.1992 №2490-1.
.Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Постановление Госкомстата РФ от 24.11.00г.№116).
.Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922.
. Постановление Правительства РФ «О правилах разработки и утверждения типовых норм труда» от 11.11.2002 № 804.
. Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС «Об утверждении положения об условиях работы по совместительству» от 09.03.1983 N 81/604-К-3/6-84.
18. Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" от 5 января 2004 г. N 1
Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.