Полностью внесении вклада должно состояться не позднее года после регистрации паевого банка.
2. Уставный капитал банка формируется только за счет собственных средств учредителей, акционеров (участников) в денежной форме в национальной валюте и в свободно конвертируемой иностранной валюте (для не резидентов). Запрещается формирование уставного капитала за счет бюджетных средств, если такие средства имеют другое целевое назначение, а также средств, источники происхождения которых не подтверждены.
3. Минимальный размер уставного капитала для банков устанавливается законодательно. Следует различать зарегистрированный и незарегистрированный уставный капитал. Выделяют также уплаченную и не уплаченную части уставного капитала.
4. Банки могут продавать акции первичного размещения по цене, не ниже номинальной стоимости. В случае продажи таких акций инвестору по цене выше, чем номинальная стоимость, возникает эмиссионная разница, которая используется как собственный капитал банка.
5. Банк может выкупать у акционера акции, принадлежащие ему, для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования или получать собственные акции в дар. Эти акции должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года с момента их приобретения. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума на общем собрании акционеров производится без учета приобретенных банком акций. Осуществлять приобретение собственных акций до полной оплаты всех ранее выпущенных акций не разрешается.
Заметим, в некоторых случаях выкуп банком собственных акций связан с целью реинвестирования дивидендов. Выкупая часть акций, банк имеет возможность увеличить размер прибыли на одну акцию. Это связано с тем, что выкупленные акции не учитываются в распределении прибыли банка.
В случае увеличения уставного капитала через обмен облигаций существующей номинальной стоимости на акции этого эмитента, уставный капитал на общую номинальную стоимость облигаций, которые обмениваются на акции. В данном случае, номинальная стоимость облигаций, условиями выпуска которых предусматривается их обмен на акции, заметная равна номинальной стоимости акций.
Заметим, что увеличение уставного капитала допускается или условия, что все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной. Наличие убытков в банке не является препятствием для объявления подписки на акции или паи банка и увеличение уставного капитала банка.
Увеличение уставного капитала паевого банка происходит за счет дополнительных взносов участников, причем эти взносы могут не влиять на размер доли участников в уставном капитале, указанной в учредительных документах, если иное не предусмотрено ними.
Источниками увеличения уставного капитала являются собственные средства акционеров (учредителей, участников), а также дивиденды, которые направляются на его увеличения в случае принятия решения высшим органом управления банка о капитализацию дивидендов. При анализе дивидендов, которые используются на увеличение уставного капитала, следует учитывать особенности распределения прибыли и дивидендной политики банка.
Уменьшение уставного капитала осуществляется через уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций путем выкупа части их у владельцев с целью аннулирования.
1.2 Особенности учета отдельных фондов банка
Важным резервом среди источников собственных средств кредитной организации является добавочный капитал. Он может формироваться за счет:
- увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
- эмиссионного дохода;
- увеличения чистых активов банка.
Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества образуется в результате:
- положительной разницы между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций;
- разницы, возникающей при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного ЦБ РФ на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций;
- разницы, возникающей при оплате акций облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счета депо кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.
Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью образуется в результате:
- положительной разницы между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала;
- разницы между стоимостью долей, рассчитанной исходя из курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ на день поступления иностранной валюты в оплату уставного капитала кредитной организации, и стоимостью долей, установленной в решении об оплате долей иностранной валютой;
- разницы, возникающей при оплате долей облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью облигаций по рыночной цене на день их зачисления на основной раздел счета депо кредитной организации и стоимостью облигаций по их цене при оплате долей.
Для учета добавочного капитала (счет 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Это счета пассивные.
На счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.
На счете 10602 «Эмиссионный доход» учитывается эмиссионный доход кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счета проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.
По кредиту счета 106 проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.
По дебету счета 106 проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации на: погашение убытков предшествующих лет; увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.
Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:
- погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;
- списание учитываемых на счете 10601 сумм прироста стой-мости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;
- направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах 10601, 10602, на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке |
60401(A), 60402(A), 60403(A) |
10601(П) |
|
|
Зачислены суммы эмиссионного дохода |
30102(A) |
10602(П) |
|
|
Учтена сумма превышения рублевой оценки цены продаваемых акций над их номинальной стоимостью при оплате уставного капитала банка в иностранной валюте |
30110.840(A), 30112.840(A) |
10602(П) |
Аналитический учет по счетам учета добавочного капитала ведется по счету;
10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» в разрезе каждого переоцениваемого инвентарного объекта;
10602 «Эмиссионный доход» на одном лицевом счете;
Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Кредитные организации в соответствии с учредительными документами могут за счет прибыли образовывать различные фонды. Для учета средств фондов предназначены следующий пассивный счета:
10701 «Резервный фонд»;
Фонды кредитной организации (резервный, а также иные фонды) создаются в соответствии с требованиями федеральных законов и нормативных актов Банка России в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, сформированные по решению общего собрания акционеров (участников) в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении банка.
Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.
По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами.
По дебету счетов проводятся суммы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.).
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому фонду.
Порядок учета хозяйственных операций по формированию и расходованию фондов банка приведен ниже.
Таблица 1
Содержание операций
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
Резервный фонд |
|||
|
Произведены отчисления в резервный фонд за счет прибыли |
70612(A) |
10701(П) |
|
|
Произведены отчисления в резервный фонд за счет поступлений на корсчет (в кассу) |
30102(A), 20202(A) |
10701(П) |
|
|
Принято решение о капитализации части средств резервного фонда банка |
10701(П) |
10207(П) |
Глава 2. Особенности учета и формирования фондов банка
2.1 Порядок формирования уставного капитала
Уставный капитал банка формируется за счет паевых взносов его участников. Увеличение уставного капитала может быть осуществлено за счет дополнительных взносов пайщиков банка, взносов вновь принятых его участников, а также за счет собственных средств банка, направленных на капитализацию в порядке, установленном законодательством и собранием пайщиков.
После принятия решения об увеличении уставного капитала неоплаченная сумма приходуется по счету 90601:
Дебет 90601 Кредит 99999
При внесении наличных денежных средств делается проводка:
Дебет 20202
Кредит 10207(08) по лицевому счету участника -- физического лица
При оплате паевых взносов в безналичном порядке:
Дебет расчетного счета клиента или
Дебет 30102, 30110, 30114
Кредит 10207(08) -- по лицевому счету участника банка
При оплате долей иностранной валютой:
Дебет расчетного счета клиента 20202, 30102, 30110, 30114
Кредит 10207(08) -- по лицевому счету участника банка
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» -- на суммы разницы между рублевой оценкой оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу ЦБ РФ на день поступления платежа на счет банка и номинальной стоимостью долей
Внесение в качестве паевых взносов материальных ценностей отражается следующей записью:
Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)» или Дебет 610 -- по соответствующему счету второго порядка Кредит 10207 (08) -- по лицевому счету участника банка
Оприходование имущества производится в оценке, определенной советом директоров. При внесении в уставный капитал банка зданий, сооружений, оборудования, материалов должны составляться акты оценки имущества, которые утверждаются советом директоров.