Статья: Особенности учета товарных операций в организациях сферы торговли

Финансовый университет при Правительстве РФ, Липецкий филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»,

Особенности учета товарных операций в организациях сферы торговли

Шамрина И.В. к.э.н., доцент

г. Липецк, Россия

Организации в сфере торговли, занимающие один из ведущих сегментов в экономике России, исполняют функции посредников между товаропроизводителями товарно-материальных ценностей и их потребителями - юридическими и физическими лицами. Перед торговлей как отраслью народного хозяйства встает главная задача организации распределения и движения товарных ресурсов из сферы производства в сферу потребления так, чтобы было обеспечено целевое и своевременное предложение товаров в рыночном ареале, в достаточном количестве, необходимого ассортимента и надлежащего качества.

Согласно положениям нормативно-правовых актов оптовая торговля это вид предпринимательской деятельности по продаже товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для последующей перепродажи или производства. В оптовую торговлю вовлечены различные организации в качестве экономических субъектов бизнеса независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. В деятельности любой торговой организации происходит множество хозяйственных бизнес-процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение (заготовление), транспортировка до места продажи, приемка и оприходование, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, реализация, доставка покупателям, уценка, списание и другие. себестоимость бухгалтерский учет торговый

Актуальность выбранной проблемы заключается в том, что основными хозяйственными процессами организаций в сфере торговле являются покупка и реализация товарно-материальных ценностей. Структура данных процессов строится из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом, в том числе их документальное отражение [6, с. 414]. Полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является значимым среди оценочных показателей [1], определяющих качество и результаты работы компании в сфере торговли.

Грамотное построение и управление учетно-аналитическим процессом по движению товаров имеет важное значение при принятии правильных управленческих решений [9, с. 65]. Поэтому учет товарных операций является наиболее ответственным и сложным участком информационного обеспечения в управлении торговым предприятием, в связи с чем, его совершенствование приобретает особую актуальность и значимость.

В настоящее время необходимо не просто тщательно организовать учет товарных операций, но и анализировать динамику и структуру товарооборота. Анализ товарооборота позволяет организациям торговли выявлять негативные и позитивные тенденции в процессе реализации товарных запасов, перспективы расширения и моделирования товарного ассортимента, анализировать рентабельность отдельных товаров и их групп, снижать налоговую нагрузку торговой организации.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных либо полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [2].

Основными задачами учета движения товаров являются: формирование фактической себестоимости товаров; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению (заготовлению) и отпуску товаров; контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных торговой организацией норм запасов товаров, обеспечивающих непрерывный процесс их реализации; своевременное выявление ненужных и излишних товарных запасов с целью их быстрейшей реализации или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования товарных запасов [3, с. 37].

Исходя из рассмотренных выше задач, наглядно выстраиваются этапы системной взаимосвязи хозяйственных процессов по учету движения товаров в торговых организациях.

В бухгалтерском учете торговой организации товары отражаются по покупной стоимости или продажным ценам (для организаций, которые осуществляют розничную торговлю) в соответствии с выбранной политикой на счете 41 «Товары» (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю).

В случае, если поступившие на склад товарно-материальные ценности остаются в собственности поставщика (момент перехода собственности, который определен в договоре поставки, не наступил), их поступление отражается покупателем в дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» [7, с. 505]. К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41.1. «Товары на складах»;

41.2. «Товары в розничной торговле»;

41.3. «Тара под товаром и порожняя»;

41.4. «Покупные изделия».

На субсчете 41.1. «Товары на складах» отражается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых базах, складах, в кладовых организаций.

На субсчете 41.2. «Товары в розничной торговле» отражается движение и наличие товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).

На субсчете 41.3. «Тара под товаром и порожняя» отражается движение и наличие тары под товарами и тары порожней [4, с. 47].

На субсчете 41.4. «Покупные изделия» предприятия, которые осуществляют промышленную и другую производственную деятельность, использующие счет 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров.

Процессы по учету товарных операций могут происходить в различных условиях. Поступление товаров, как правило, определяется договором купли-продажи (поставки) [9, с. 64]. Покупатель оплачивает товар безналичным перечислением денежных средств, или другим способом, предусмотренным законодательством. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки или передачи товаров покупателю или лицу, указанному в договоре. При этом поставка товаров может выполняться транспортом третьего лица. Товар может быть получен со склада поставщика. Перечень и содержание бухгалтерских записей зависит от времени оплаты стоимости товаров, перехода прав собственности от поставщика к покупателю [8, с. 94].

В соответствии с планом счетов в таблице 1 представлены бухгалтерские записи по учету поступления товара с оплатой за товары после получения товара (в тот же день), и проводки по приобретению товаров по предоплате.

Таблица 1. Проводки по учету поступления товара от поставщика

Бухгалтерские проводки в таблице 1 отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю оптовой торговли происходит в момент передачи товаров, а также представлен вариант, когда оплата стоимости товаров происходит до поступления товара в торговую организацию, в результате у поставщика возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, передавая товары.

Отпуск товаров на склады подразделений и в торговые залы рассматривается как их внутреннее перемещение. Стоимость товаров, отпускаемых со складов в подразделения, из подразделений в торговые залы, как правило, определяется по учетным ценам (без включения транспортно-заготовительных расходов). В синтетическом учете внутреннее перемещение товаров будет отражаться оборотами одновременно по дебету и по кредиту счета 41 (по соответствующим субсчетам).

Товары могут выбывать с баланса торговой организации при: продаже; безвозмездной передаче; взносе в качестве вклада в уставный капитал; выявлении недостач, хищений или порчи; возврате поставщику. Реализация - это не просто продажа и получение выручки. Это целый процесс с составлением договора, переходом права собственности и учетом поступившей (или ожидаемой) выручки для целей налогообложения. Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций. Продажа товаров может осуществляться оптом и в розницу [10, с. 124].

Оптовым товарооборотом считается реализация товаров одной организацией другой для последующей перепродажи или потребления. Продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд включается в оптовый товарооборот.

Под розничным товарооборотом понимается реализация потребительских товаров населению за наличный или безналичный расчет для конечного потребления, а также реализация товаров организациям на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью. Учет реализации товаров осуществляется на счете 90 "Продажи", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 «Выручка», на котором учитывается поступления активов, признаваемые выручкой.

90.2 «Себестоимость продаж» служит для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручкой.

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

90-4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданного товара и другие [5, с. 23].

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка», отражается продажная стоимость реализованного товара, т.е. выручка от его реализации (товарооборот). По дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», списывается учетная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учетной стоимостью товара является его покупная стоимость; в организациях розничной торговли - как правило, продажная, т.е. покупная стоимость, увеличенная на сумму торговой надбавки. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров [8, с. 95].

Правильное исчисление товарооборота за отчетный период зависит от факта признания выручки в бухгалтерском учете торговой организации. Признание выручки в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) позволяет отразить операции по реализации товара по методу начисления «по отгрузке», что соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Торговые организации для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации товарных запасов (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за квартал, разрешено применять кассовый метод учета реализации. Момент реализации товаров устанавливается торговой организацией в ее учетной политике на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. Учет реализации товаров по договору поставки оформляется следующим образом (таблица 2):

Таблица 2.Проводки по учету реализации товаров