Статья: Понятие, классификация и оценка финансовых вложений, изменения оценки отдельных видов вложений

Понятие и классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

• государственные, муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги прочих компаний;
• вклады в уставные капиталы других предприятий;
• вклады по договорам простого товарищества;
• предоставленные сторонним компаниям займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, полученная на основании уступки права требования.

Согласно пункту 2 ПБУ19/02 для принятия к бухучету активов в составе финансовых вложений требуется единовременное выполнение всех условий:

• наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают существование права компании на финансовые вложения;
• переход к компании финансовых рисков, вызванных финансовыми вложениями;
• способность приносить экономические выгоды в потенциале в виде процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

Виды финансовых вложений:

• акции собственные, выкупленные у акционеров акционерным обществом с целью дальнейшей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выпущенные компанией-векселедателем компании-продавцу при расчетах за реализованные товары, работы, услуги;
• вложения компании в имущество материально-вещественной формы, а также в имущество, которое далее будет предоставляться во временное пользование третьим лицам;
• драгоценные металлы, произведения искусства, ювелирные изделия, другие аналогичные ценности не связанные с обычной деятельностью.

На сегодняшний день отсутствует единая классификация финансовых вложений, тем не менее, выделяют определенные классификационные признаки.

Классифицируются финансовые вложения по видам:

• ценные бумаги;
• вклады в уставный капитал;
• вклады в простое товарищество;
• предоставление займов другим компаниям.

Ценная бумага представляет собой документ, который удостоверяет имущественные права, осуществление которых возможно лишь при его предъявлении.

К числу ценных бумаг относятся:

• государственные облигации,
• облигации,
• векселя,
• акции,
• другие документы.

Ценные бумаги согласно имущественным правам, которые они удостоверяют, подразделяются:

• долевые,
• долговые,
• производные.

Долевые ценные бумаги эмитируются в связи с вкладами в уставные капиталы иных предприятий. К данному виду ценных бумаг в частности относятся акции других акционерных обществ.

Долговые ценные бумаги выпускаются в связи с долговыми обязательствами. К этому виду ценных бумаг относятся облигации коммерческих предприятий, векселя, а также государственные, муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги - это особые финансовые вложения, к которым относятся опционы. Ценные бумаги по субъектам прав, ими удостоверенных, подразделяются следующим образом:

• именные,
• на предъявителя,
• ордерные.

В именных ценных бумагах информация о владельцах доступна эмитенту реестра владельцев ценных бумаг, а переход прав на них и реализация закрепленных ими прав нуждаются в обязательной идентификации владельца.

В ценных бумагах на предъявителя осуществление прав по ним не требует идентификации владельца. В ордерных ценных бумагах переход прав осуществляется путем совершения на ней надписи – индоссамента. Ценные бумаги по форме подразделяются на:

• ценные бумаги в документарной форме, т.е. на бумаге;
• ценные бумаги в бездокументарной форме.

Акция – это ценная бумага, которая дает право ее владельцу на получение определенной части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов, а также на участие в управлении обществом и на часть имущества после ликвидации АО. Облигация - ценная бумага, которая дает право владельцу на получение от эмитента облигации номинальной стоимости или другого имущественного эквивалента.

Вексель - ценная бумага, которая удостоверяет обязательство ничем не обусловленное. Вклад в уставный капитал - это инвестиции средств предприятия в денежной или неденежной форме в уставный капитал других компаний, носящих своей целью получение дохода от участия в деятельности другой компании.

Вклад в простое товарищество представляет собой финансовые вложения предприятия, осуществляемые путем внесения средств в совместную деятельность с целью извлечения прибыли.

Предоставление другим компаниям займов - финансовые вложения, с целью получения дохода в качестве процентов по займу. Задолженность юридических и физических лиц перед организацией является дебиторской задолженностью для нее. Дебиторская задолженность может быть продана организацией третьим лицам. Для них дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, является финансовым вложением.

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения, как долгосрочные, так и краткосрочные отражают в бухучете на 58 активном счете «Финансовые вложения», к которому открывают субсчета:

• 58.1 «Паи и акции»;
• 58.2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58.3 «Предоставленные займы»;
• 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

Предприятие обязано вести аналитический учет всех финансовых вложений. При этом в аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения учитываются обособленно.

Оценка финансовых вложений

В соответствии с ПБУ19/02 финансовые вложения оцениваются в момент их принятия к бухгалтерскому учету, а также на стадиях текущего учета и при выбытии.

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от порядка приобретения или поступления вложений.

Финансовые вложения, приобретенные за плату, оцениваются на основе фактических затрат предприятия на их приобретение, за минусом НДС и других возмещаемых налогов.

К затратам на приобретение активов в виде финансовых вложений относятся:

• суммы, уплаченные по договору продавцу;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, обусловленные приобретением данных активов;
• вознаграждения, уплаченные посреднику, через которого приобретены активы в виде финансовых вложений;
• прочие затраты, прямо связанные с приобретением активов в виде финансовых вложений.

Перечень затрат на приобретение финансовых вложений открытый и предусматривает включение в первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно обусловленных приобретением активов в виде финансовых вложений.

Стоимость финансовых вложений, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал предприятия, определяется на основе их денежной оценки, которая согласовывается учредителями.

Стоимость финансовых вложений, которые компания получила безвозмездно, рассчитывается исходя из их рыночной стоимости на момент принятия к учету.

Финансовые вложения, приобретенные по договорам с оплатой неденежными средствами, оцениваются исходя из стоимости активов, переданных, подлежащих передаче предприятием.

Стоимость финансовых вложений, которые были внесены в счет вклада компании-товарища по договору простого товарищества, определяется на основе денежной оценки, согласованной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных в иностранной валюте, учитывается в рублях пересчетом валюты по курсу ЦБ РФ на момент принятия финансовых вложений к бухучету.

Ценные бумаги, не являющиеся собственностью компании, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении принимаются к учету в оценке, указанной в договоре.

Первоначальная стоимость вложений может изменяться. Для целей дальнейшей оценки, финансовые вложения делятся на две группы:

• вложения, с определяемой текущей рыночной стоимостью;
• вложения, с неопределяемой рыночной стоимостью.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, подлежат отражению в бухотчетности на конец периода по текущей рыночной стоимости за счет корректировок оценки на предыдущую отчетную дату. Данные корректировки можно производить каждый месяц или квартал. Результаты корректировки подлежат списанию на финансовые результаты в виде прочих доходов и расходов.

Возникающие разницы в результате переоценки финансовых вложений отражаются по кредиту или по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы». По финансовым вложениям, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость, при появлении признаков обесценения необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью вложений. Для учета наличия и движения резервов под обесценение предприятия используют 59 счет «Резервы под обесценение финансовых вложений».