Материал: ПЗ №18 Аудит Существенность

Практическое занятие №18

Тема 2.7. Организация и методические основы аудита

Основные вопросы:

Существенность в аудите.

Аудиторский риск.

"Международный стандарт аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 n 2н) [1]

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317264/

Существенность в аудите (правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите») (утратил силу)

При проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений (как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки). Это позволит аудитору выразить мнение, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности; а также составить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор <6>. Аудитор получает разумную уверенность путем сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня[1].

Формулу и методику расчета уровня существенности каждая организация определяет сама и утверждает его в своем внутрифирменном стандарте, который является открытой информацией. Заинтересованные лица (существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в аудиторской организации, которая будет подтверждать достоверность их бухгалтерской отчетности.

Принятый стандарт определения уровня существенности применяется на постоянной основе. Положения внутрифирменного стандарта могут быть изменены в случае изменения законодательства в области бухгалтерского учета, изменения специализации.

Аудиторская компания в качестве базовых показателей, применяемых для расчета уровня существенности, использует следующие показатели бухгалтерской отчетности: прибыль (убыток) от продаж, выручка, себестоимость продаж, валюта баланса, собственный капитал (итого 5 показателей).

Расчет существенности в аудите – процедура, позволяющая определить допустимую степень ошибок в отчетности бухгалтерии. Превышение этого уровня приводит к следующему – на основании отчетности невозможно:

• Сделать верные выводы.

• Принять решения, которые соответствуют ситуации.

Задание 1. Провести расчет уровня существенности для ПАО "Лукойл" за 2015 год

Данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 1.

Алгоритм расчета:

1. Для расчета Уровня существенности берем среднеарифметическое значение.

37 474 723, 51

2. Сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. Пусть допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50 %.

Находим процент отклонения минимального и максимального значения по формуле:

Отклонение (%) = (Уровень существенности – Базовое значение показателя) / Уровень существенности × 100 %.

Минимальное значение = (37 474 723, 51 – 363 596,76) / 37 474 723, 51*100= 99,03% - отбрасываем

Максимальное значение = (37 474 723, 51 - 131 967 724, 2) / 37 474 723, 51*100 = 252,15% - отбрасываем

Допустимый уровень отклонений равен 50%, сравниваем получившиеся отклонения и максимальные, и минимальные значения отбрасываем.

3. Определяем новое значение уровня существенности, руб.

Ур. Сущ. = (10 681 592, 25 + 4 985 873, 38 + 39 374 830, 96)/3 =18 347 432, 2 тыс. руб.

Расчет уровня аудиторского риска

Важным элементом, влияющим на заключение аудиторской проверки, является уровень риска, который определяется в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторский риск — это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

Если средняя величина уровня риска определена в размере 5 %, это означает, что в 5 из 100 аудиторских заключений могут содержаться неверные выводы, а уровень доверия к мнению аудитора составляет 95%.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

• неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

• риск системы внутреннего контроля;

• риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Определяется аудитором субъективно.

Аудитор выявляет вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, бухгалтерской отчетности проверяемого лица в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Риск системы внутреннего контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля.

Риск необнаружения — вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля;

Аудиторский риск определяется по формуле:

АР = ВХР× РСК ×РН,

где АР — аудиторский риск, %;

      РН — риск необнаружения, %;

      ВХР — внутрихозяйственный риск, %;

      РСК — риск средств контроля, %.

Задание 2.

Оценить аудиторский риск, используя информацию о состоянии систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Условие. Аудитор на этапе предварительного планирования определил следующие значения компонентов аудиторского риска: неотъемлемый риск составляет 65 %, риск средств контроля – 45%, риск необнаружения – 10 %.

АР = ВХР× РСК ×РН,

Решение:

65*45*10= 29 250%

Задание 3. Определите величину риска необнаружения.

Условие. Аудитор на этапе предварительного планирования определил значения неотъемлемого риска на уровне 70 %, риска средств контроля – 55 % и запланировал величину аудиторского риска на уровне – 4 %.

Решение:

4= 70*55*Х

Х= 4/(70*55)= 4/3850= 0,1039%

Риск системы внутреннего контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, действующих в организации и позволяющих вести учет хозяйственной деятельности более эффективно и рационально.

Система внутреннего учета предполагает надзор и проверку за учетом силами самой организации. В данном случае контролируются:

• соблюдение требований законодательства;

• точность и полнота документации бухгалтерского учета;

• своевременность подготовки и достоверность бухгалтерской отчетности;

• своевременность и точность исполнения приказов и распоряжений;

• обеспечение сохранности имущества организации.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля — это обобщение показателей ее действенности и результативности.

К таким показателям можно отнести следующие факторы:

• круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них соответствующего образования, насколько они ответственно относятся к выполнению своих должностных обязанностей;

• наличие технических средств контроля;

• наличие технологии контроля;

• контролируемые параметры.

Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля представлен в таблице

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

16 вопросов — 100 %, да — 9; нет — 7.

9 × 100 / 16 = 56,25 % — риск средств контроля.

Делаем вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на среднем уровне, так как надежность равна 56,25 %, следовательно, полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.