"Совершенствование учета и
аудита дебиторской задолженности"
Содержание
Введение
1. Дебиторская задолженность - как объект учета
1.1 Сущность, виды и классификация дебиторской задолженности
1.2 Технико-экономическая характеристика организации
1.3 Анализ учетной политики АО "Центр развития города Алматы"
2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Учет прочей дебиторской задолженности
2.3 Учет резервов по сомнительным требованиям и результатов договора цессии
3. Совершенствование учета и аудита расчетов с дебиторами
3.1 Анализ динамики дебиторской задолженности и формирование программы аудита
3.2 Аудит дебиторской задолженности и формирование письма руководству
3.3 Пути совершенствования организации расчетов с дебиторами на современном этапе развития учета
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность работы. В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу говорится, что по многим прогнозам, предстоящие 15-17 лет станут "окном возможностей" для масштабного прорыва Казахстана. Президент отмечает, что главным инструментом индустриальной и социальной модернизации Казахстана в XXI веке является развитие малого и среднего бизнеса. Важно принять меры по развитию специализации малого бизнеса, с перспективой его перехода в разряд среднего. В стратегии "Казахстан - 2050": новый политический курс состоявшегося государства Президент отмечает следующее: "Мы первыми в Содружестве Независимых Государств сформировали современную модель рыночной экономики, основанную на частной собственности, свободной конкуренции и принципах открытости. Есть признанные рейтинги, по которым все страны мира сверяют свое развитие. Шесть лет назад я поставил общенациональную задачу - войти в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира. В рейтинге Всемирного экономического форума Казахстан уже занимает 51-е место. Сегодня мы в шаге от нашей цели". [1]
В условиях развития рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующих субъектов, в частности субъектов малого и среднего предпринимательства без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов, и наконец, для изучения и закономерностей развития экономики страны.
Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Размеры, качество, состояние дебиторской задолженности оказывают большое влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Для проведения анализа его состава используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Важная роль в этом принадлежит правильной организации на предприятии бухгалтерского учета дебиторской задолженности, которая требует полного и своевременного отражения хозяйственных операций в первичных документах и учетных регистрах.
Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики. Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета и аудита дебиторской задолженности в условиях развития рыночной экономики не вызывает сомнения.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность "виснет" долгие месяцы, иногда и годы. Рост неоплаченной дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Проблема неплатежей является одной из острейших проблем периода реформ нашей экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и юридическим лицам. Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов.
Будучи частью оборотных средств, а именно фондов обращения, дебиторская задолженность, особенно "зависшая", резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодняшний день важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:
правильная организация учета дебиторской задолженности, организованную в соответствии с международными и национальными стандартами учета;
анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов, направленных на ликвидацию и снижение неоправданной задолженности.
В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. На каждом предприятии должна проводиться работа по изучению и поддержанию хозяйственных связей с поставщиками, заказчиками, а также правильному учету вышеуказанных хозяйственных связей и своевременному их анализу. Поэтому большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Для проведения анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Вышеизложенные обстоятельства предопределили актуальность и выбор темы исследования.
Объект исследования: АО "Центр развития города Алматы".
Предмет исследования: изучение особенностей учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО, методика проведения аудита дебиторской задолженности, а также пути совершенствования учета дебиторской задолженности.
Цель данной работы - раскрыть экономическую сущность учета и аудита дебиторской задолженности на примере конкретного предприятия, а также предложить пути совершенствования учета дебиторской задолженности.
С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью;
раскрыть основные составляющие дебиторской задолженности предприятия;
изучить методику проведения аудита дебиторской задолженности;
рассмотреть предложения по совершенствованию учета расчетов с дебиторами.
При написании данной работы были использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, а также учебная и методическая литература в области учетной политики.
Работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка используемой литературы и приложений.
учет аудит дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.
Дебиторская задолженность возникает из договоров мен предприятием, выступающим в роли кредитора, и другими физическими и юридическими лицами. По условиям договора должники обязуются совершить в пользу предприятия кредитора определенное действие. Дебиторская задолженность является составной частью оборотных активов предприятия.
Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса и подразделяется на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:
задолженность покупателей и заказчиков;
векселя к получению;
авансы выданные;
задолженность дочерних и зависимых товариществ;
задолженность прочих дебиторов.
Общий подход к управлению дебиторской задолженности.
Можно выделить пять основных шагов данного процесса, поделив:
) условия предоставления кредита при продаже товаров его срока и системы скидок;
2) гарантии, под которые предоставляется кредит;
) надежность покупателя или вероятность оплаты им от предприятия товаров;
) сумму кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю;
) политику "сбора" дебиторской задолженности. [2]
Эти пять элементов взаимосвязаны. Например, предприятие может предлагать более выгодные условия продажи, если оно водит жесткую политику отбора покупателей, или предоставлять кредит высоко рискованным клиентам при наличии надежного механизма взыскания дебиторской задолженности. В решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает само предприятие, и соответственно у разных предприятий состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от казахстанского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи.
Однако существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности в США Положения о стандартах финансового учета требуют соблюдения следующих правил:
выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно; обеспечение правильного расположения оценочных статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;
соблюдение того, что дебиторская задолженность, предоставленная в разделе "Текущие активы", будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла;
раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью; раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;
рассмотрение всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью.
Также дебиторская задолженность может классифицироваться как торговая и неторговая дебиторская задолженность.
Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность, обычно наиболее крупный вид дебиторской задолженности предприятия, может рассматриваться как одна из категорий раздела счетов и векселей к получению.
Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций. Например, к такой задолженности относятся следующие счета:
. Задолженность работников и других лиц.
2. Авансы, выданные дочерним и зависимым товариществам
. Дивиденды и проценты к получению.
. Требования, предъявляемые к:
- страховым компаниям по причине задержания ими платы страховки при возникновении несчастных случаев;
- обвиняемому в суде;
государственным органам по возврату налогов;
транспортным компаниям по причине повреждения или утере товаров;
кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;
клиентам за товары, подлежащие возврату.
5. Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков.
6. Депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности. [3]
Существует 3 бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:
признание дебиторской задолженности:
оценка дебиторской задолженности;
ликвидация дебиторской задолженности.
При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой установленной двумя сторонами. Осложнить процесс определения обменной цены могут два фактора:
наличие скидок;
продолжительность срока, отделяющего дату реализации и дату осуществления выплаты.
Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате отнесения дебиторской задолженности по счетам.
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами должен обеспечить выполнение следующих задач:
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просрочки погашения задолженности.
Счета к получению - это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров без письменного обязательства покупателя оплатить счет.
Счета к получению начисляются также при:
расчетах в порядке плановых платежей;
получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших товарно-материальных запасов.
| m24 |
| Экономика Японии в системе мирового хозяйства |