Курсовая работа (т): Сущность и значение земельного налога

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого квартала текущего налогового периода как одну четвёртую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности постоянного пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, если иное не предусмотрено НК.

В отношении земельного участка или его доли, перешедшей по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового периода права на налоговую льготу, исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Органы, осуществляющие кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК, а также  ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В отношении земельных участков, находящихся в собственности физических и юридических лиц на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учётом коэффициента 2 в течение трёхлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учётом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачёту (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В случае, если период строительства превышает три года, исчисление налога осуществляется с коэффициентом 4, за период, превышающий три года вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении земельных участков, находящихся в собственности физических лиц для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. 1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Аналитические данные

Таблица 1. Анализ поступлений налоговых и неналоговых доходов в бюджет Калужской области за период с 2011-2013 годы

Из таблицы 1. видно, что хотя темпы роста в 2013 году ниже по сравнению с темпами роста в 2012 году, абсолютная сумма земельного налога ежегодно увеличивается. Удельный вес земельного налога в общих налоговых поступлениях составил: в 2011 году - 11,3%, 2012 году - 13,2%. 2013 году - 13,2%. Также очевидно, что земельный налог по своему объему занимает третье место в общих налоговых доходах и первое место среди местных налогов.

Таблица 2. Динамика роста поступлений земельного налога в бюджет Калужской области за 2010-2013 гг.

. Пути увеличения доходов по земельному налогу

Таким образом, земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации и выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов, а также значительный удельный вес в общем объёме налоговых поступлений. Однако при его поступлении в местные бюджеты существует ряд проблем, которые необходимо решать на законодательном уровне.

Земельный налог является основным источником налоговых поступлений в муниципальные бюджеты, но существует проблема низкой собираемости. В связи с чем, крайне важной является задача повышения собираемости земельного налога. Данные для исчисления земельного налога передаются в ФНС из органов Росреестра в виде сведений о земельных участках и зарегистрированных правах на них. Исчисление налога для физических лиц производит ФНС, юридические лица исчисляют налог самостоятельно. Исходя из механизма исчисления земельного налога, можно выделить потенциальные причины недобора:

. Неучтенное землепользование. Фактически используемый земельный участок или его часть не поставлены на кадастровый учет.

. Данных кадастра недостаточно для корректного исчисления земельного налога (например, отсутствует вид разрешенного использования).

. Данные по земельному участку в Росреестре неактуальные. Пример - смена вида разрешенного использования участка.

. Права на земельный участок в Росреестре не зарегистрированы или данные о правах неполные (например, отсутствует доля в праве).

. Данные о правообладателе в Росреестре неактуальные. Пример - смена правообладателем (физическим лицом) адреса прописки.

. Ошибки при передаче данных из Росреестра в ФНС, при которых земельные участки не становятся на налоговый учет, либо данные по ним искажаются.

. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не подали декларацию по земельному налогу.

. Налог исчислен, но не уплачен, либо уплачен не в полном размере.

Под фактическим землепользованием (ФЗП) понимается территория, на которой осуществляется хозяйственная деятельность. На таких территориях могут размещаться объекты капитального строительства, вестись сельскохозяйственная деятельность, размещаться дачные хозяйства и т.д. Путём визуального анализа ортофотоизображения определяются границы фактических землепользований с целью их сопоставления с кадастровыми (юридическими) для дальнейшего анализа. При этом на ФЗП может находиться произвольное количество земельных участков (либо не быть вообще). Кроме того, границы ФЗП далеко не всегда будут совпадать с кадастровыми границами, т.е. имеются расхождения фактических и кадастровых границ. Для связывания ФЗП с кадастровыми земельными участками (КЗУ) используются промежуточные технологические объекты - условные земельные участки, по смыслу близки к КЗУ и представляют собой обособленное землепользование, которое можно выделить внутри ФЗП. В случаях, когда на фактическое землепользование имеются кадастровые земельные участи, создается по одному условному земельному участку на каждый кадастровый земельный участок. Однако в случае, когда внутри ФЗП отсутствуют КЗУ, создается один УЗУ, означая тем самым, что территория ФЗП рассматривается как один условный участок, на который отсутствуют данные в кадастре. Предварительный анализ обработанных данных выявил следующие особенности: на кадастровом учёте стоят земельные участки, не имеющие координатного описания (на карте - плане они показаны условным знаком внутри соответствующего кадастрового квартала); имеет место наложение земельных участков (в т.ч. полное), что приводит к необходимости проведения дополнительного анализа и отсеивания "мертвых" земельных участков по совокупности атрибутов; на учёте в ФНС стоят земельные участки, отсутствующие в кадастре; в кадастре имеются участки, отсутствующие в ФНС; часть кадастровых участков не представляется возможным отнести к какому-либо фактическому землепользованию. Для оценки возможности по собираемости земельного налога необходимо разработать программный модуль в составе геоинформационной системы с наличием локальной связи между ФНС, Росрееестром, муниципальными органами и другими связующими звеньями, в целях проведения анализа и сопоставления сведений между ними. Также муниципалитетам необходимо своевременно отслеживать наличие факта законного владения земельными участками, своевременность оформления права собственности правоприемниками, рационально использовать земли и очень бережно к ним относиться, в соответствии с разрешённым видом использования, необходимо вести строгий контроль за разрешённым видом использования.

Так практика показывает, что зачастую на землях сельскохозяйственного назначения разрабатывают карьеры, не имея разрешённого вида деятельности и использования земельных участков, что фактически не только нарушает закон, но и способствует уменьшению поступлений в бюджет муниципальных образований. Также необходимо на аукционах предлагать высвобожденные земельные участки к использованию на праве аренды, собственности, чтобы каждый клочёк земли использовался и за это в казну поступали средства, не стоит поселениям ждать, когда инвестор сам появится, необходимо подключаться к разным программам, способствующим развитию поселений. Муниципальным органам совместно с кадастровыми инженерами проводить инвентаризацию земельных участков на соответствие границ, в целях выявления незаконного владения ими.

Список используемой литературы

1.      Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями в двух частях.

.        Дадашев А.В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: ВУЗ - Учебник: ИНФРА-М, 2013.- 240 с.

.        Теория и практика налогообложения: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. Н.И. Малис. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. - 432 с.

.        Погорелова М.Я. налоги и налогообложение: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2013 - 208 с. - (Высшее образование: Бакалавриат)

.        В.В. Семенихин сборник "Все налоги России 2 013"

6.      Официальный сайт <http://www.admoblkaluga.ru/main/work/finances/>.

.        Официальный сайт <http://www.nalog.ru/rn40/about>.

.        Методология повышения собираемости земельного налога Рычков А.В., 2013 ООО "Технология 2000", г. Екатеринбург