Если организация - заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.
Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств.
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.
Данный порядок действует при выполнении следующих условий:
-предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
- наступил срок уплаты процентов по кредиту;
- стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
- основное средство не введено в эксплуатацию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств, положительную курсовую:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.
Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:
- Если начисляется амортизация основных средств:
До введения объекта основных средств в эксплуатацию - используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После введения объекта основных средств в эксплуатацию - с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
2.2 Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте
Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация - заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/08:
Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.
В том случае если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то необходимо обратиться к Приказу Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта:
«Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли».
Таким образом, организация - заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности представляет собой курсовую разницу. Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов).
Согласно пункту 10 ПБУ 15/08 возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение согласованного сторонами курса приводит к тому, что у организации-кредитора возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих затрат могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным видом расхода организации.
Курсовые разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях. В тексте ПБУ 15/08 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов. Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности.
Заключение
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.
Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 2006г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. ПБУ 15/08 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н
5. Казлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник для вузов. - М: 2010- 761с.
6. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник для вузов. Под ред. Ю.А. Бабаев. - 3-e изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА, 2011 - 587 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М: ИНФРА, 2009- 720с.
8. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. - М: Кнорус, 2009 -546с.
9. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. - М: Экономикс Пресс, 2009.
10. http://www.buhgalteria.ru/
11. http://www.platinalog.ru/topic1334/html
12. http://www.businessuchet.ru/