Материал: 4819

6

ВВЕДЕНИЕ

Учебным планом для подготовки экономистов по специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и бакалаврантов по направлению 080100.62 Экономика программа «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» предусмотрена дисциплина «История учёта», которая является одной из начальных дисциплин профессиональной специализации.

Учебное пособие по истории развития бухгалтерского учёта раскрывает причины возникновения хозяйственного учёта в странах Древнего мира и античных государствах, его развитие в эпоху раннего и позднего Средневековья, зарождение и эволюцию двойной записи, появление и совершенствование форм счетоводства и техники бухгалтерского учёта в Европе. Предметом рассмотрения является также формирование бухгалтерского учёта как науки, эволюция основных национальных школ и дальнейшее развитие современного бухгалтерского учёта в различных странах. Особое внимание уделено возникновению и проблемам становления учёта в России на разных этапах исторического и экономического развития, в том числе в постсоветский период.

Данное пособие позволяет достичь цели преподавания дисциплины «История учёта», которая заключается в формировании:

знаний о закономерностях развития учёта, о происхождении категорий, форм, методологий, составляющих его основу;

стремления использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учёта;

творческого восприятия бухгалтерского учёта как постоянно развивающейся эволюционной системы.

Настоящее учебное пособие составлено с целью систематизированного изучения дисциплины «История учёта», выполнения самостоятельной работы студентами специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и бакалаврантами по направлению 080100.62 Экономика программа «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

Использование данного учебного пособия позволяет наглядно представить структуру и объём изучаемой дисциплины, облегчить поиск необходимых литературных источников, выполнить контрольную работу или реферат, ответить на тестовые задания, подготовиться к сдаче зачёта.

7

1. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА КАК ОБЪЕКТ ИЗУЧЕНИЯ

1.1. Предмет и задачи истории учёта

История учёта изучает зарождение учёта в глубокой древности, причины его появления, основные направления развития. Развитие учёта – это развитие бухгалтерской мысли. Суть эволюции бухгалтерской мысли можно представить как последовательное восхождение от конкретного к более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Для лучшего управления необходимо совершенствовать и сам инструмент управления – методологию бухгалтерского учёта.

История учёта позволяет:

1)раскрыть динамику протекающих процессов и описать их закономерности;

2)представить имеющиеся связи и разрывы в процессе развития;

3)рассмотреть эволюцию применяемых методов и формирование категорий;

4)проследить смену общих концепций;

5)объективно оценивать новые направления в развитии бухгалтерского учёта на основании изученного исторического опыта;

6)оставить будущим поколениям научное наследство и облегчить тем самым поиск новых идей;

7)дать практикам обзор уже решённых задач, так как вне истории бухгалтер обречён снова и снова решать одни и те же проблемы (эффект Сизифа, по определению П. Гарнье);

8)освоить технику научного предвидения;

9)открыть подлинные тайны истории, подтверждённые бухгалтерскими документами. Например, патриот афинской демократии Демосфен (около 384 – 322 гг. до нашей эры) получал деньги от персидского царя (на них он купил себе дом, а остальные средства отдавал в рост); в составе народного ополчения под руководством Минина и Пожарского согласно платёжным ведомостям числились ландскнехты (немецкая наёмная пехота); героиня французского

народа Жанна Д Арк (1412 – 1431) после своей смерти якобы продолжала получать заработную плату 52 .

Задачи дисциплины «История учёта»:

1) изучение возникновения и развития учёта в динамике исторического процесса;

8

2)ознакомление с эволюцией учётных понятий и формированием методов

учёта;

3)переосмысление учёта, существующего в различные эпохи в разных странах, а также в России в прошлом, для объективной оценки современного состояния учёта;

4)приобретение умения на основе исследования исторических закономерностей осуществлять научное прогнозирование в учёте.

Бухгалтерия возникла как практическая деятельность (счетоводство) 6000 лет назад; как предмет литературного обсуждения – более 500 лет назад в связи с выходом книги Луки Пачоли и более 100 лет назад как самостоятельная наука – счетоведение.

На всех этапах исторического развития бухгалтеры решали три задачи:

1)сделать учёт максимально информативным и точным;

2)добиться его простоты и дешевизны;

3)получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

Но так как эти задачи в определённой степени взаимно исключают друг друга, учёт никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым, дешёвым и своевременным. Любая бухгалтерская категория, счёт отражают и в значительной степени скрывают интересы лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Невозможно дать одну законченную и единственно правильную концепцию подлинного развития учётных идей. Наиболее типичными подходами к пониманию истории учёта являются:

1)философский. Представители Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин пытались осмыслить, какие законы управляют ходом исторического развития. Данное направление было самым неудачным;

2)документальный. Представители Б. Пенндорф, Р. де Рувер вместо теорий

исхем эволюции предпочитали излагать факты;

3)синтетический. Авторы обобщали фактический материал с помощью какой-нибудь философской концепции. Это направление как бы синтезирует первые два. Изложение фактов учёта даётся на фоне истории развития общества. Представители – А.М. Галаган, Н.С. Помазков;

4)аналитический. Авторы излагают историю не всего учёта, а отдельных его категорий. Представители – Н.Р. Вейцман, Ж.А. Фламминк.

9

1.2. Источники истории учёта

Источниками для истории учёта являются подлинные учётные документы. В немногочисленных архивах иногда находят уцелевшие следы бухгалтерской старины. Всё, что дошло до нас по истории практической организации учёта, носит в значительной степени случайный характер.

Свидетельством появления хозяйственного учёта являются различные носители информации. Древние носители информации получили у археологов обобщённое название счётных бирок. Деревянные бирки с зарубками использовались в Европе вплоть до середины XIX века. Нанеся зарубки, бирку раскалывали на две половины, после чего одну часть отдавали должнику, а другая оставалась у кредитора. Их совпадение имело силу юридического доказательства. После погашения долга бирки сжигали.

При подсчёте имел значение даже цвет; археологи, изучавшие наскальные рисунки в бассейне Амазонки, сделанные шесть тысяч лет назад, пришли к выводу, что разными цветами сделаны «записи» прихода (добычи) и расхода (съеденного).

Древние люди перепробовали все способы записи: клинопись, слева направо, справа налево, сверху вниз и т.д., не писали разве что по диагонали. Древние документы невозможно классифицировать по характеру и назначению.

Важным источником для изучения эволюции учёта являются опубликованные работы различных авторов на разных этапах развития общества. Во многих странах бухгалтеры осуществляют поиск древних записей, старинных книг, анализ своеобразных идей. Почти все профессиональные журналы помещают статьи по истории учёта, созданы четыре специальных журнала, посвящённых только проблемам эволюции бухгалтерских знаний, сформирована и работает Академия истории бухгалтерского учёта, объединяющая специалистов разных стран.

1.3. Периодизация развития бухгалтерского учёта

Существует множество взглядов на периодизацию бухгалтерского учёта. Периодизация необходима для лучшего изложения и уяснения параллельных событий. Рассмотрим некоторые точки зрения на периодизацию учёта.

Экономист К. Родбертус (1870) всю историю учёта делил на два этапа натуральный (докапиталистический) и стоимостный (капиталистический).

10

Итальянский учёный Дж. Чербони (1873) выделял четыре этапа:

1)Древний мир – характеризуется отсутствием позитивных методов для становления учётной мысли;

2)от Фибоначчи до Л. Пачоли (1202 – 1494) – эпоха коммерческой арифметики;

3)от Л. Пачоли до Ф. Виллы (1494 – 1840) – становление двойной бухгалтерии;

4)возникновение и развитие научной бухгалтерии начиная с 1840 года. Выдающийся русский бухгалтер Ф.В. Езерский (1908) выделил семь этапов

развития учёта. В основу он положил увеличение точности записей:

1)перечётный, при котором составлялась только опись имеющихся ценностей;

2)перечётный долговой – помимо учёта вещей вёлся учёт личных счетоврасчётов (ресконтро);

3)простой – записи контролировались только путём сопоставления встречных оборотов, которые ещё не составляют единой замкнутой системы;

4)двойной итальянский – вся регистрация и подсчёты контролировались системным путём с помощью двойной записи;

5)английский – контроль усилился за счёт специальных приёмов, вводимых

всистему учёта;

6)соединённый двойной и английский – предполагалась комбинация контрольных моментов;

7)русский тройной – если у двойного итальянского было только два признака верности (дебет и кредит), то в русском их девятнадцать.

Ф.В. Езерский – автор тройной бухгалтерии, он считал свою идею «венцом» всей эволюции учётной мысли.

Я.В. Соколов и В.Я. Соколов считают, что методология бухгалтерского учёта прошла шесть этапов:

1)натуралистический (4000 – 500 гг. до нашей эры);

2)стоимостный (500 г. до нашей эры – 1300 г.);

3)диграфический (1300 – 1850 гг.);

4)теоретико-практический (1850 – 1900 гг.);

5)научный (1900 – 1950 гг.);

6)современный (с 1950 г.).

Обзор различных периодизаций бухгалтерского учёта на этом далеко не заканчивается. Адекватная периодизация истории учёта, в сущности,