Материал: 4819

16

показывали и по которому составлялись периодические отчёты о государственных доходах и расходах. Очевидно, открытый для всеобщего обозрения комплект счётных книг служил только для того, чтобы запутанностью записей внушить уважение к своей профессии, а также к себе самим, как к таким специалистам, которые одни могли распутать всю сложность записей того времени.

Писцы не только вели учёт государственных расходов и доходов, но и выполняли другие обязанности. При фараоне Тетмесе III писцы сопровождали его во всех военных походах и вели учёт как военной добычи, так и сбора урожая с завоёванной площади полей. Писцы выступали в роли сборщиков податей, для чего они часто посылались в отдельные провинции Египта.

Писцы существовали и в частных хозяйствах, что объясняется особой формой землевладения в Древнем Египте. Земля принадлежала немногим знатным родам, которые управляли своими земельными владениями при помощи особых наёмных лиц. Такими наёмными лицами были в большинстве случаев писцы, которые принимали на себя обязанность собирать доходы своего господина, оплачивать его долги и получать от его кредиторов деньги, а также периодически представлять отчёт обо всех доходах и расходах по имению.

2.3. Учёт в Древнем Вавилоне

Значительное развитие получило счётное искусство в Древнем Вавилоне. Причиной этого послужило состояние торговли, которое в Древнем Вавилоне было весьма высоким для того времени. Вавилон был крупным торговым центром, в котором встречались купцы Востока, приходящие из Индии, и купцы Запада, приезжавшие в Вавилон из Финикии, Египта и других стран Древнего мира.

Если Египет был родиной «счетоводства на свободных листах», то Вавилон стал родиной учёта «на карточках». «Карточки» делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют, таблеток. По величине глиняные таблетки от крохотных кусочков в 2 сантиметра доходят до массивных плит 30 х 40 сантиметров. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после чего документ или сушился на солнце (так поступали в раннюю эпоху), или обжигался (так делали в более позднее время). Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи прямо стирались, понятия письменной

17

оговорки не существовало. Если надо было уничтожить документ, то его разбивали.

Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность и документа, и тайны. В более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Как правило, документы в конвертах или без них складывались в глиняные кувшины или в плетённые из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались верёвкой. На конец верёвки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.

Клинописное наследие составляет три четверти всей древней письменности. Большая их часть – учётная и деловая документация. Читать и переводить таблички очень трудно, поэтому многие до сих пор не прочтены.

Материальный учёт вёлся на таблетках (карточках), открываемых на каждое наименование ценностей. На одной стороне таблетки фиксировалось количество принимаемых ценностей, число и объём поступлений, а на обороте записывался итог.

Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:

1)количество и вид полученных предметов;

2)имя лица, от которого они поступили;

3)имя получателя;

4)дата.

Вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди в виде амулета. Эту печать-амулет укладывали в гроб после смерти владельца.

Древнейшая записанная на таблетке ведомость показывает, что расходы на «заработную плату» уже распределялись по видам работ. Документ оформлялся подписями ответственных лиц с указанием места выдачи зерна и даты. Итог каждой строки показывал причитающееся количество зерна данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на объект работы.

Нормативная база использования и содержания рабочей силы была детально разработана. Нормы выработки давались в расчёте на один человеко-день или месяц, при этом указывались виды работ. Оплата труда зависела от квалификации, пола, возраста должности, срока использования наёмных рабочих и оценки рабочей силы. Более высокая плата полагалась административноуправленческому персоналу.

18

Учёт в Вавилоне развивался вначале в храмовых и царских хозяйствах. Для Вавилона типичен процесс возникновения инвентарного, а затем приходнорасходного учёта.

Не все бухгалтеры были обеспеченными, они могли иметь свой земельный участок, а жалованье получали продуктами и деньгами.

Хаммурапи, самый знаменитый из Вавилонских царей (царствовал с 1792 по 1750 гг. до нашей эры), «царь четырёх стран света», сделал мощную попытку юридически упорядочить систему расчётов. Свод утверждённых им законов был нанесён на базальтовый столб, который оставался неизвестным почти 4000 лет, пока в 1901 году не был найден при раскопках города Сузы (Иран).

В основу законов Хаммурапи был положен принцип талиона – равной материальной ответственности: «Да не пощадит его глаз твой: душа за душу, глаз за глаз, зуб за зуб, рука за руку, нога за ногу» 35 .

Смертью наказывался строитель, если построенный им дом обваливался и это приводило к гибели владельца дома (статья 229). А если при этом погибал сын владельца, то такая же участь ожидала и сына строителя (статья 230). Врачу, не справившемуся с операцией, надлежало отрезать руку (статья 218).

Судебник содержал статьи, посвящённые юридическому регулированию имущественных и расчётных отношений при помощи более гуманных норм. Например, договор без свидетелей и документов считался недействительным; безналичные расчёты могли осуществляться не только в деньгах, но и в зерне и т.д. Кроме того, свод законов содержал статьи, в которых прямо говорилось об учёте средств на счетах.

2.4. Учёт в Древней Греции

До середины V века до нашей эры торговая и промышленная деятельность Греции была сосредоточена преимущественно в колониях. В середине V века до нашей эры первенство в торговле перешло исключительно к Афинам. Основным толчком к развитию торговли Афин послужило законодательство Солона.

Развитие торговой и промышленной деятельности Афин повлияло на состояние счётного искусства. Самым ранним памятником, имеющим указание на порядок ведения счётных записей, являются речи Демосфена.

Учёт вёлся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей

19

пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счётного инструмента – абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учёта: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учёта; далее – как средство в расчётах (все контокоррентные счета велись в деньгах), и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь. Однако поскольку в учёте использовались монеты разной чеканки, возникли проблемы с соизмерением самих монет. Монеты сначала складывали по металлу и весу, потом по видам монет и, наконец, по их покупательной способности.

Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство в виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причём если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере.

Текущий учёт осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей отчётности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция (систематическая разноска всех хронологических записей), которая привела к появлению нового приёма – счёта. Другим источником возникновения счёта была инвентаризационная опись.

В Афинах были специальные чиновники и контролёры, в обязанности которых входило составление отчётов о доходах и расходах государства. Финансовый учёт и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учёт всех государственных доходов и расходов, учёт храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.

Хранение денег было своеобразным. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определённого кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, – у другого чиновника, причём запрещалось этими ключами обмениваться.

20

В Афинах отчётность носила публичный характер. Отчёты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Хозяйствами, в которых особенно было развито счётное искусство Древней Греции, являлись конторы трапедзитов. Трапедзиты были банкирами Древней Греции и выполняли весьма разнообразные операции, причём по всем своим операциям трапедзиты вели счётные книги.

Демосфен даёт разъяснение о порядке записей в счётные книги банкиров: «Все банкиры имеют обыкновение, если частное лицо вносит деньги с поручением, выдать их кому-нибудь другому, записывать имя вкладчика и сумму вкладов. Далее они записывают на полях имя того, кому должны быть выданы деньги. Если они знают получателя в лицо, пишется только его имя. Если его лично не знают, на полях пишется имя того, кто приведёт получателя и его представит».

Некоторые приёмы практического счетоводства были известны всему населению в целом; в книге Аристотеля «Государственное устройство Афин» имеются указания на то, что ещё во времена Дракона (около 620 г. до нашей эры) государственная власть требовала от граждан составления инвентаря их имущества. Такое требование объяснялось тем, что некоторые общественные должности могли занимать лишь лица, обладающие известным имущественным цензом, причём в доказательство наличия требуемого законом имущественного ценза представлялись инвентари. Во времена Солона всё население на основании данных инвентарей каждого гражданина было разделено на четыре класса в целях определения ставок налогов.

2.5. Учёт в Древнем Риме

Рим I – II вв. нашей эры был самым могущественным государством, так как его экономика базировалась на ресурсах завоёванных стран. Рим заимствовал и адаптировал не только греческую, но и восточную культуру. Одним из величайших достижений является римское право. В Риме были разработаны цивилизованные нормы правоотношений. Цицерон считал нарушение прав собственности попранием прав человека.

Римское право имело прямое влияние на бухгалтерский учёт. Юристы признавали общественную значимость финансистов и считали, что учётные