Всоставе резервного капитала на счёте 82 "Резервный капитал" в
обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд; - иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом
общества.
Всоставе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд; - специальный фонд акционирования работников;
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.
Всоставе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
- резервный фонд; - иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счёту 82.
Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.
Строка 1370 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)"
По этой строке отражается сумма нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации.
Величина нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчётного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения:
-уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов;
-увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчётном периоде основных средств и нематериальных активов;
66
- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).
Поэтому, в случае если у организации на начало отчётного периода отсутствует нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчётного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" на отчётную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчётного периода" отчёта о прибылях и убытках.
Сумма чистой прибыли организации за отчётный период в бухгалтерском учёте отражается по кредиту счёта 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка – по дебету счёта 99.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается на счёт 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". Сумма нераспределённой прибыли учитывается по кредиту счёта 84, а сумма непокрытого убытка – по дебету счёта 84.
Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счёта 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчёты с учредителями", субсчёт 75-2 "Расчёты по выплате доходов", и 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчётной даты, свидетельствующих о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность. При этом в отчётном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся. А при наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Следовательно, данные по счёту 84 в отчётном году формируются с учётом принятого в отчётном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчётности за отчётный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчётов по приведённой ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках.
67
При этом остаток по счёту 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" на отчётную дату может отличаться от величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это связано с тем, что в отчётном периоде в бухгалтерском учёте отражаются обороты по счёту 84:
-в случае распределения промежуточных дивидендов;
-в случае выбытия в отчётном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;
-в случае корректировки существенных ошибок прошлых лет.
В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов за предыдущие годы.
2.2.4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлечённых организацией (срок погашения которых на отчётную дату превышает 12 месяцев).
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счёте 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам". На счёте 67 учитываются:
-займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определёнными родовыми признаками);
-банковские кредиты;
-бюджетные кредиты;
-вексельные обязательства;
-облигационные обязательства;
-расчёты с банками по операциям учёта (дисконта) векселей и других обязательств;
-товарные кредиты.
В бухгалтерском учёте и бухгалтерском балансе организации-заёмщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращённых на отчётную дату.
68
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчётного периода к уплате проценты согласно условиям договоров. При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заёмщиком по строке 1510 "Заёмные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства".
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчётности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчётную дату.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счёту 67 на отчётную дату.
Показатели строки 1410 "Заёмные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учёте в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчётном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 77.
По этой строке бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
69
При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.
При составлении бухгалтерской отчётности в 2011 г. по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражаются учитываемые на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчётной даты.
Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
-у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
-вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
-величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. В частности, оценочные обязательства признаются:
-в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утверждённый в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ
8/2010);
-в связи с выявлением убыточности заключённого организацией договора
вслучае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;
-в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
-в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в
70