- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.
Данные виды задолженности учитываются на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам".
5.Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками,
которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".
Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учёте и отчётности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счёте 62 (или на счёте 76).
6.Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счёте 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению".
7.Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределённой прибыли, учитываемая на счёте 75 "Расчёты с учредителями".
Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли.
В бухгалтерском учёте распределение прибыли по итогам года относится
ккатегории событий после отчётной даты, свидетельствующих о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность. Такое событие после отчётной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках за отчётный год. При этом в отчётном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся. При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат)
76
показывается в бухгалтерском учёте на дату принятия соответствующего решения.
8. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчётам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчётную дату:
-по счёту 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
-по счетам 70, 71, 73;
-по счёту 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
-по счёту 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
-по счёту 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
-по счёту 75, субсчёт 75-2;
-по счёту 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по
строке 1520 "Кредиторская задолженность". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признаётся организацией существенной. Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчётности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Показатели по строке 1520 "Кредиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчётные даты.
77
По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.
До 2011 г. организации отражали в составе доходов будущих периодов следующие суммы:
-плату за месячные (квартальные) проездные билеты;
-абонементную плату;
-разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности;
-стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;
-сумму бюджетных средств, направленную коммерческой организацией на финансирование расходов;
-предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчётном периоде за предыдущие отчётные годы;
-разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учёте организации;
-разницу между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору лизинга, и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учёте операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга);
-положительную разницу между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью;
-иные доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.
Перечисленные выше доходы будущих периодов в бухгалтерском учёте учитывались на счёте 98 "Доходы будущих периодов" (на соответствующих субсчетах).
С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в
78
ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга.
Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учёта отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского. В связи с этим с бухгалтерской отчётности за 2011 г. обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:
-бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
-разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга).
Указанные суммы отражаются по кредиту счёта 98 "Доходы будущих периодов". Другие суммы, учитывавшиеся на счёте 98, бухгалтерской записью от 31.12.2010 относятся на соответствующие счета учёта расчётов или включаются в доходы организации.
Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчётного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учёте на счёте 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов). В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчётности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия)
ит.п.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса организации – получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счёту 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счёту 86 (в части целевого
79
бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчётную дату.
В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на эти отчётные даты.
Напомним, что до 2010 г. включительно по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу).
С бухгалтерской отчётности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 № 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).
При составлении бухгалтерской отчётности в 2011 г. по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
-у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
-вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
-величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не
превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, признаётся в бухгалтерском учёте в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчётов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
80