Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчётность организации должна быть доступна. Они имеют право получать её копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчётность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.
В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчётность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная – в течение 30 дней по окончании отчётного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Конкретная дата представления бухгалтерской отчётности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчётности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчётности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчётности должен быть первый следующий за ним рабочий день.
Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчётности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.
Представлению годовой бухгалтерской отчётности должно предшествовать её утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации.
Организации, чья бухгалтерская отчётность является по законодательству публичной, обязаны её опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчётность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчётным, а промежуточную – не позднее 60 дней по окончании отчётного периода.
1.4.Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской
отчётности
Для достижения основной цели бухгалтерской отчётности – представлять заинтересованным пользователям достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации – при
11
составлении бухгалтерских отчётов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
–полное отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчётов;
–полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также соответствие показателей отчётов данным синтетического и аналитического учёта;
–осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учёте только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;
–соответствующая действительности оценка статей бухгалтерского
баланса.
Следовательно, составлению бухгалтерской отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа по уточнению учётной информации, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
Обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской отчётности является проведение инвентаризации
Инвентаризация – приём бухгалтерского учёта, обеспечивающий первичное наблюдение, измерение или правильность расчётов, а также специальную регистрацию фактически имеющегося имущества и финансовых обязательств организации с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учёта.
С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учёта и выявляются ошибки, допущенные в учёте, учитываются неучтённые хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчётов финансовых обязательств.
Для целей составления годовой бухгалтерской отчётности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объёме, независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или
12
не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтённое по каким-либо причинам.
Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при её проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
Инвентаризация проводится постоянно действующей или рабочей инвентаризационной комиссией, утверждённой приказом руководителя организации. В её состав включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и т. п.). Участие материально ответственных лиц в проверке фактического наличия имущества обязательно. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии или материально ответственного лица при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Оформляются инвентаризация и её результаты первичной учётной документацией, формы которой утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 или разработаны соответствующими министерствами и ведомствами.
На счетах бухгалтерского учёта результаты инвентаризации отражаются в следующем порядке:
–на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения инвентаризации –
Дебет счетов 01, 10, 41, 43, 50 и др.
Кредит счёта 91, субсчёт 1 «Прочие доходы»;
–на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости –
Дебет счёта 94 Кредит счетов 01, 10, 41, 43, 50 и др.;
–на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли –
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит счёта 94;
–на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при установлении виновных лиц –
13
Дебет счёта 73, субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кредит счёта 94;
–на сумму разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества –
Дебет счёта 73, субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кредит счёта 98, субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимости по недостачам ценностей»;
–на сумму материального ущерба, возмещенного виновным лицом – Дебет счетов 70, 50 Кредит счёта 73, субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального
ущерба;
–на сумму полученных прочих доходов, учтённых в составе доходов будущих периодов –
Дебет счёта 98, субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит счёта 91, субсчёт 1 «Прочие доходы»;
–на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске –
Дебет счетов 91, субсчёт 2 «Прочие расходы», 86, 99 Кредит счёта 94.
1.5.Завершающие записи по счетам бухгалтерского учёта и реформация
баланса
Под реформацией баланса понимается распределение полученной в течение отчётного года прибыли или же списание полученного за год убытка. Мероприятия по реформации баланса включаются в состав мероприятий по завершении отчётного года, подготовке и представлению бухгалтерского отчётности, а потому планируются и проводятся они до даты утверждения бухгалтерской отчётности за соответствующий отчётный год.
Фактически реформация баланса заключается в совершении итоговых записей в бухгалтерском учёте отчётного года по закрытию (обнулению) балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99
14
«Прибыли и убытки», выявлению итогового финансового результата за год и списанию его на балансовый счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Необходимо учитывать, что реформация подразумевает оформление именно итоговых бухгалтерский записей, в связи с чем записи по устранению выявленных за отчётный год ошибок, регулированию инвентаризационных разниц, по учёту событий после отчётной даты (регулируется ПБУ 7/98), условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) и все прочие завершающие записи оформляются до отражения записей по реформации бухгалтерского баланса.
Так как реформация баланса осуществляется после отчётной даты (имеется в виду 1 января года, следующего за отчётным), то соответствующие бухгалтерские записи вносятся в специальный «завершающий» регистр бухгалтерского учёта.
Записями, оформляемыми за декабрь отчётного года до даты проведения реформации, могут быть записи, связанные:
–с отражением результатов инвентаризации и выявленных расхождений;
– начислением (доначислением) или списанием сумм резервов (по резервам, подлежащим инвентаризации, это производится в ходе инвентаризации);
–исправлением ошибок;
–отражением отдельных доходов и расходов, не подтверждённых расчётными документами;
–отражением последствий событий после отчётной даты (регулируется ПБУ 7/98). Положения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не предусматривают обязательного отражения в бухгалтерском учёте доходов и расходов на основании выявленных покупателями или поставщиками расчётных документов, они определяют только условия, при которых доходы и расходы могут быть признаны в бухгалтерском учёте.
Так, п. 16 ПБУ 10/99 определено, что расходы могут быть признаны в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий:
–расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
–сумма расхода может быть определена;
–имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.
15