непокрытого убытка отчётного года – Дебет счёта 84 Кредит счёта 84, субсчёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»);
– резервного фонда, образованного в соответствии с действующим законодательством (Дебет счёта 82 «Резервный капитал» Кредит счёта 84, субсчёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»);
– добавочного капитала, за исключением сумм прироста имущества по переоценке (Дебет счёта 83 «Добавочный капитал» Кредит счёта 84, субсчёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»);
–доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (в соответствии с действующим законодательством величина уставного капитала коммерческой организации должна быть уменьшена до величины стоимости её чистых активов, если по окончании отчётного года стоимость данных активов окажется меньше уставного капитала) (Дебет счёта 80 «Уставный капитал» Кредит счёта 84, субсчёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»);
–целевых взносов участников простого товарищества (Дебет счёта 75 Кредит счёта 84, субсчёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»).
Если соответствующих источников для погашения сумм убытка не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка, имея в виду списание его в следующие годы.
1.6.Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности
При составлении и представлении бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённым приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н; Положением по бухгалтерскому учёту (ПБУ 22/2010) «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности», утверждённым приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, и иными положениями по бухгалтерскому учёту; Планом счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утверждёнными приказом Минфина России от 31.10.2010 № 94н; приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 02.07.2010 № 66н.
21
Всоответствии с приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, государственных, муниципальных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчётности включаются следующие формы:
- бухгалтерский баланс (форма № 1); - отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).
Вкачестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках составляются:
- отчёт об изменениях капитала (форма № 3); - отчёт о движении денежных средств (форма № 4);
- отчёт о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (форма № 6);
- иные пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, которые в соответствии с приказом Минфина № 66н.:
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме; б) содержание пояснений оформленных в табличной форме, определяется
организациями самостоятельно с учётом приложения № 3 к настоящему приказу:
-пояснительной записки; -аудиторского заключения, если организация в соответствии с
законодательством бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту. Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно,
установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, начиная с бухгалтерской отчётности за 2010 г. аудит обязателен:
-если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
-если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
-если объём выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением
государственных |
и |
муниципальных |
унитарных |
предприятий, |
22
сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчётному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчётному года превышает 60 млн руб.
Месячная и квартальная бухгалтерская отчётность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Закона № 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).
Промежуточная бухгалтерская отчётность включает (п. 49 ПБУ 4/99):
-бухгалтерский баланс;
-отчёт о прибылях и убытках.
Всостав промежуточной бухгалтерской отчётности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчётности заинтересованными пользователями.
Если промежуточная бухгалтерская отчётность не содержит пояснений, то графы "Пояснения" в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках не заполняются.
Организации – субъекты малого предпринимательства – формируют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчётность в общеустановленном объёме форм. При этом в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках такие организации включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках они приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности (п. 6 Приказа № 66н).
Вто же время организации – субъекты малого предпринимательства – вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в общеустановленном порядке.
Напомним, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов
изакрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами
23
малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) – бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");
-средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);
-выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от
22.07.2008 № 556).
1.7. Общие требования к бухгалтерской отчётности
Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Отчётность составляется на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчётность, являются:
Достоверность
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в виде отчёта о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации – в виде отчёта о движении денежных средств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение
24
инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности проведение инвентаризации является обязательным.
Полезность
Информация, представляемая в бухгалтерской отчётности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надёжна, сравнима и своевременна.
Информация уместна, если наличие или отсутствие её оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчётности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надёжна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надёжной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчётности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах её деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положения.
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между её уместностью и надёжностью.
Полнота
Бухгалтерская отчётность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчётов, а также соответствующими дополнительными данными.
Существенность
В бухгалтерскую отчётность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,
25