Материал: 81

и, видимо, учитывает личный подоходный налог, налог на имущество и некоторые другие. С научной точкой зрения к налогам с населения следует добавить отчисления в четыре фонда социального страхования, независимо от того, что перечисления осуществляются в организованной форме. Тогда доля населения в налоговых платежах составит примерно 35%, что точнее характеризует рассматриваемые процедуры. Но и это соотношение надо менять в перспективе на прямо противоположное: 65% - доля населения и 35% - доля бизнеса или другие значения близкие к пропорции 50 на 50 процентов. Это дает налогоплательщикам более весомые экономические основания для контроля за бюджетными ресурсами, а государственных служащих побудит к более аккуратному их использованию по целевым назначениям. Во всяком случае, создаются условия к формированию такой философии поведения всех участников бюджетных отношений.

В нашем обществе сложился устойчивый стереотип о высоких ставках всех видов налогов. Налог на прибыль 35-30%, отчисляется в фонды социального страхования 39,5% , НДС 15-20%, размеры ставок ЛПН воспринимаются слишком обременительными и некоторыми политиками и публицистами ситуация излишне экзальтируется. Подтверждением тому является состояние налоговых отношений за рубежом. На некоторых положениях остановимся ниже при характеристике отдельных видов налогов. Обобщенные характеристики были рассмотрены выше.

3. Личный подоходный налог и характеристика других налогов

Личный подоходный налог и налоги на заработную плату - вносы в систему социального страхования в индустриально развитых странах образуют базу государственных финансов. В США они формируют 80% доходов федерального и 40-45% консолидированного бюджетов¹. В России два эти вида налогов составили в 1996 г. 30,8 %, в 1997 г. – 31,7% в составе консолидированного бюджета вместе с четырьмя фондами социального страхования. Удельный вес личного подоходного налога в США составляет 8-9% ВВП, в России около 3% ВВП.

Повышение значимости данного налога важно в плане обеспечения стабильности формирования государственной финансовой системы. В настоящее время два-три десятка крупных корпораций (РАО ЕЭС Газпром, нефтяные компании и др.) являются основными плательщиками налогов. Экономические трудности или неоправданные действия некоторых из них сильно влияют на состояние бюджетной системы. Поэтому смещение акцентов на налогообложение доходов населения может заметно снизить такой риск. Для этого необходимо значительно повысить доходы наемной рабочей силы через оживление хозяйственной деятельности и перемещение части доходов от бизнеса в заработную плату. Таково одно из многих направлений оптимизации доходов населения и совершенствования налоговой системы.

Рассмотрим более подробно процедуру расчета личного подоходного налога (табл. 2.2). Это важно ещё и потому, что ряд публицистов, политиков, специалистов и обывателей не различают предельную (верхнюю) и среднюю налоговую ставку и своими заявлениями формируют деформированное представление о налоговой нагрузке на доходы населения.

При ставке личного подоходного налога 35 % работник заплатит лишь четверть своего дохода (25,7 %), а при максимальной ставке 45 % - менее одной трети (31,1). Именно средняя годовая ставка характеризует действительное налоговое бремя.

Таблица 2.2

Предельные и средние ставки личного подоходного налога в рф с 01 января 1999 года

Приведем для сравнения налоговую шкалу в США (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Предельные и средние ставки личного подоходного налога в сша

в 1999 году для супружеской пары (совместные доходы)

Рассмотрим процедуру образования данного налога в США для одинокого человека, так как здесь используются другие шкалы налогооблагаемых доходов (табл. 2.4.).

Динамику личного налога в США и России представим на графике. На оси абсцисс отложим следующие величины интервалов налоговых шкал по номинальным значениям национальных валют. По номиналу они различаются незначительно. На оси ординат отложим среднее значение налогового сбора.

Налогообложение высоких доходов одинокого человека в США более мягкое, чем супружеской паре, что обусловлено более высокими удельными потребительскими расходами на одного человека, чем у супружеской пары (плата за жилье, коммунальные услуги, мебель, посуда, предметы длительного пользования и т.д.).

Таблица 2.4

Предельные и средние ставки личного подоходного налога

в США в 1999 году для одинокого человека

Сравнение средних ставок личного подоходного налога, представленных в таблицах и в динамике на графике свидетельствуют, что претензии российских налогоплательщиков о тяжести данного налогового бремени неубедительны. В США удельный вес ЛПН в ВВП в 1996 году составил 8,6%, в России в 1996 г. – 2,5%, в 1997 г. – 2,9%.

Ставки личного подоходного налога систематически снижались во многих странах по мере активизации социальных перераспределительных процессов. В США с 1944 г. по настоящее время его низкая ставка уменьшалась с 23% до 15%, высшая – с 94% до 36%.В 90-х годах она снова повышена до 39,6%.

Во всех странах с рыночной экономикой налогообложение личных доходов граждан прогрессивное с использованием нескольких групп ставок. Зачастую они подразделяются на государственные, региональные и местные (церковные). Применяемые ставки достаточно высокие. В настоящее время в ряде стран минимальные и максимальные ставки ЛПН в процентах составляют¹ в: Великобритании – 20, 25, 40; Германии – 19-53%; Австрии – 10, 22, 32, 40, 50; Франции – 0- 56,8 % ; Японии – 10. 20, 30, 40 и 50, а также ещё префектурный подоходный налог - 5, 10 и 15% и местные подоходные налоги; Дании – 29,5% средняя ставка, а максимальная – 58%; Финляндии – 7-39%; Нидерландах – 27,5, 50, 60 вместе с отчислениями по социальному страхованию; Бельгии – 25-55 плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса.