Дипломная (вкр): Анализ деятельности торгового предприятия
д) Амортизация основных средств;
е) Расходы на ремонт основных средств;
ж) Расходы на санитарную и специальную одежду;
з) Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
и) Расходы на водоснабжение;
к) Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
л) Расходы на рекламу;
м) Потери товаров и технологические отходы;
н) Расходы на тару;
о) Прочие расходы.
Таким образом, в издержки обращения включаются
затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового
предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты
непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны
производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в
издержки обращения через амортизационные отчисления.
1.2 Цели, задачи и информационная база анализа расходов на продажу
Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требовании. Основными из них являются:
- Оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;
Выявление, расчет экономии или перерасхода издержек обращения в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, торговым группам или наименованиям;
Изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям; изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности, выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводственных расходов; потерь; разработка мер по их снижению и ликвидации.
В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т.д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности - «Отчет о прибылях и убытках», форма №2, где издержки обращения отражаются по строке «Коммерческие расходы»; данные по элементам затрат из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности; а также статистическую отчетность форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движению работников» и др.
Анализ издержек может осуществляться по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные) и другим классификационным группам.
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии со ст. 252 части II НК РФ. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 « 1-550, 32-2». [9, c.327]
Таким образом, управление текущими затратами торгового предприятия
требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и
обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается
как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.
.3 Сравнительная характеристика методов анализа расходов на продажу
Важным инструментом управления текущими затратами торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.
Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.
Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.
Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.
Основным методом экономического анализа издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.
Борьба за рациональное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле.
Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей.
В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.
Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:
- абсолютные показатели;
относительные показатели;
структурные показатели;
предельные показатели;
индексные показатели.
Издержки обращения могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.
Анализ издержек может проводиться как в целом, так и по отдельным
статьям. Издержки обращения анализируются с использованием системы следующих
показателей: Абсолютная сумма издержек обращения и ее изменение в динамике.
Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике
называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) издержек.
где Д У ИО - абсолютный перерасход (экономия) издержек обращения;
У ИО1, У ИО0 - абсолютная сумма издержек в отчетном периоде, базовом периодах.
Абсолютные значения издержек обращения торговых предприятий содержатся в документах первичного бухгалтерского учета. Абсолютная сумма издержек по отдельным предприятиям характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение. Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек. Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту. Относительный уровень издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:
где УИО - относительный уровень издержек обращения (%);
У ИО - абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;
ТО - товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.
Относительный
уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает
долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли (в
процентах) или долю, которую занимают издержки в сумме отпускных цен конкретного
предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового
(планового или предыдущего) периода называется размером снижения или повышения
уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:
где PC - размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);
Уф, Уд - фактический (базовый) уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту).
Темп
изменения издержек обращения показывает на сколько процентов изменился уровень издержек
обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%. Для
расчета темпа изменения издержек обращения используется следующая формула:
где Т- темп изменения издержек обращения (%);
Уф, Уб - фактический (базовый) уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту).
Показатель
темпа изменений издержек обращения характеризует интенсивность происходящих
изменений издержек. По размеру изменения (снижения или повышения) уровня
издержек обращения определяют сумму их относительной экономии (перерасхода) и
дают оценку соблюдению сметы издержек обращения в целом по торговому
предприятию. Относительная экономия (перерасход) издержек обращения
рассчитывается по следующим формулам:
или
где Оэ - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (руб.);
ТО - фактический товарооборот торгового предприятия за период (руб.);
Уф, Уб - фактический (базисный) уровень издержек обращения торгового предприятия за период (в % к товарообороту);
УИОф - фактическая сумма издержек обращения торгового предприятия за период (руб.).
Различие
в приведенных формулах заключается в знаке результата: в первой формуле знак
«минус» означает, что достигнута относительная экономия издержек, а знак «плюс»
- что допущен перерасход издержек; во второй формуле - наоборот. Смысл данного
расчета сводится к тому, чтобы сравнить величину издержек, полученную
фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом
товарообороте и сохранении их базового уровня. [16, c.227]
1.4. Аналитический и синтетический учет расходов на продажу
Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли <#"704217.files/image007.gif">
Рисунок 2.1 списание расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт»
Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Согласно учетной политике все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Бугульманефтепродукт», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа
дату составления документа
наименование организаций, от имени которых составлен документ
содержание хозяйственной операции
измерители хозяйственной операции
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
личные их подписи и расшифровки
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель ОАО «Бугульманефтепродукт».
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.
Первичные документы необходимые для ведения учета расходов на продажу представлены
в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Первичные документы по статьям
расходов на продажу
Наименование статей затрат
Первичные документы
Содержание здания, сооружения, оборудования
Требование - накладная, счет фактура;
Расходы на топливо
Требование - накладная, путевые листы (на основание этого
создается ведомость учета расходов ГСМ);
Расходы на электроэнергию, газ и воду
Счет-фактура;
Расходы на оплату труда
Бухгалтерская справка - расчет;
Отчисления на социальные нужды
Бухгалтерская справка - расчет;
Амортизация
Инвентарная карточка, бухгалтерская справка-расчет,
оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам;
Налоги, включаемые в себестоимость
Бухгалтерская справка - расчет;
Расходы на услуги сторонней организации и капитальный
ремонт
Счет-фактура, договора на оказание услуг, акт приемки-
сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка - расчет;
Прочие расходы
Счет-фактура, бухгалтерская справка.
На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по
дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом
соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.
.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу
ОАО «Бугульманефтепродукт» не достаточно крупное
предприятие. Численность работников организации составляет 101 человек.
Основным видом деятельности Общества является реализация и хранение
нефти, газа и продуктов их переработки.
Действующая система учёта расхода на продажу на
предприятии ОАО «Бугульманефтепродукт» не обладает большими недостатками.
Процессы преобразований на предприятии происходят быстро и это позволяет быстро
налаживать эффективное функционирование механизма рыночного хозяйствования.
В ОАО «Бугульманефтепродукт» используется комплексная
автоматизированная система (КАС) «Бизнес Люкс». Это система управления в
масштабах предприятия, построенная на базе современных технологий и платформ,
являющихся основой для построения информационных систем. КАС «Бизнес Люкс»
представляет собой ядро прикладной части всей информационной системы
предприятия и постоянно расширяется и совершенствуется. Система позволяет
автоматизировать оперативное управление всеми ресурсами предприятия (финансами,
материалами, персоналом, транспортом), управленческий и бухгалтерский учёт. ОАО
«Бугульманефтепродукт» является одним из подразделений Холдинговой Компании
«Татнефтепродукт», которая находиться в городе Казань. КАС «Бизнес Люкс»
предназначена для автоматизации управления на средних и крупных предприятиях, в
том числе со сложной организационной структурой, таких как филиалы и холдинги.
Возможные ошибки, совершаемые при бухгалтерском учете
расходов на продажу, могут возникнуть из-за отсутствия четкого графика
документооборота. В учетной политике ОАО «Бугульманефтепродукт» перечислены
только обязательные реквизиты первичных учетных документов и перечень лиц,
имеющих право подписывать их.
График документооборота - это индивидуально разработанная схема
взаимодействия всех его подразделений от момента создания (получения) документа
до момента его передачи в архив (в места хранения).
Рекомендуется разработать, утвердить и ввести в действие приказом
руководителя организации график документооборота первичных учетных
бухгалтерских и налоговых документов, оформляющих текущие хозяйственные
операции. Ответственным за составление графика документооборота является
главный бухгалтер, а утверждает его руководитель организации.
Основными целями создания документооборота в ОАО «Бугульманефтепродукт»
являются:
обеспечение своевременного и качественного оформления первичных
документов по всем хозяйственным операциям компании;
обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности.
Повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и
налогового учета компании;
Примерный график документооборота для ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2. График документооборота для ОАО
«Бугульманефтепродукт» на 2010год
Название документа
Счет-фактура
Расходная накладная
Отчет остатков товара и запасов
Авансовый отчет
Создание документа
Количество экземпляров
2
3
2
1
Ответственный за выписку
Бухгалтер
Бухгалтер
Заведующий складом
Руководитель структурного подразделения
Название документа
Счет-фактура
Расходная накладная
Отчет остатков товара и запасов
Авансовый отчет
Ответственный за оформление
Бухгалтер
Бухгалтер
Заведующий складом
Подотчетное лицо
Ответственный за выполнение
Бухгалтер
Бухгалтер
Бухгалтер
Подотчетное лицо
Срок выполнения
Ежедневно
Ежедневно
Ежедневно
В течении 3-х дней
Проверка документа
Ответственный за проверку
Бухгалтер
Бухгалтер
Бухгалтер
Главный бухгалтера
Порядок подачи
Согласно реестру
Согласно реестру
Факсом
С приложением документов
Срок подачи
Ежедневно
Ежедневно
Ежедневно
Ежемесячно
Обработка документа
Кто выполняет
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер
Срок выполнения
Ежедневно
Ежедневно
Ежедневно
В течении 1 дня с даты оформления
Ответственный за сохранение документа
Главный бухгалтер
Заведующий складом
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер
В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
организация должна утвердить правила документооборота и технологию обработки
учетной информации.
В ОАО «Бугульманефтепродукт» для отдела бухгалтерии ежемесячно
выписываются научно практические журналы «Главбух», «Казанский бухгалтер»,
«Налоги и налогообложения», это говорит о том, что постоянно обновляются
информативные источники.
ОАО «Бугульманефтепродукт» включает в себя 7
собственных АЗС и четыре арендованные АЗС (№162,60,240,10). Учет расходов по
АЗС ведется на счете 44.020 «Издержки обращения по АЗС». Рекомендуется для
более достоверной организации учёта расходов на продажу вести учет по объектам,
открыть подсубсчета к счету 44.020 для каждой АЗС:
.02.1 «Издержки обращения по АЗС 1»
.02.2 «Издержки обращения по АЗС 2»
.02.3«Издержки обращения по АЗС 3»
.02.4«Издержки обращения по АЗС 4»
.02.5«Издержки обращения по АЗС 5»
.02.6 «Издержки обращения по АЗС 6»
.02.7«Издержки обращения по АЗС 7»
.02.8«Издержки обращения по АЗС 60»
.02.9«Издержки обращения по АЗС 162»
.02.10«Издержки обращения по АЗС 10»
.02.11«Издержки обращения по АЗС 240»
Используя подсубсчета, можно не допустить совершения
ошибок при ведении учёта расходов по АЗС.
Таким образом, выше перечисленные предложения будут способствовать
совершенствованию учёта расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт».
3. Анализ расходов на продажу
3.1 Анализ динамики издержек обращения
От размера издержек обращения предприятия непосредственно зависит и
величина финансовых результатов деятельности, а соблюдение предприятием
торговли режима экономии и оптимизации расходов обеспечивает повышение
рентабельности его работы и конкуренции на потребительском рынке.
Проанализируем издержки обращения и используя формулу 1.2 рассчитаем
уровень издержек обращения в ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2008 и 2009 год.
Анализ издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен в таблице 3.1
Таблица 3.1.
Анализ издержек
обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» за
2007-2009 гг., в тыс.руб.
Показатели
2007
2008
2009
Отклонение (+;-)
2008/2007
2009/2008
Товарооборот
413947
428560
383326
14613
-45234
Издержки обращения:
-
-
-
-
-
- сумма
45063
43259
44705
-1804
1446
- уровень, %
10,89
10,09
11,66
-0,79
1,57
Относительная экономия (перерасход)
-
-
-
-3394,79
6011,94
Используя формулу 5, можно рассчитать относительную экономию в 2008 и
2009 году. Например, расчет экономии в 2009 году будет выглядеть следующим
образом:
Относительная экономия = 428560*(-0,79)/100
Как видно в таблице 3.1. в 2008 году относительная экономия составила
3394,79 тыс.руб. Это произошло за счет снижения издержек обращения на 1804
тыс.руб. При абсолютном увеличении суммы издержек обращения на 1446 тыс. руб.,
в 2009 году произошел их относительный перерасход на 6011,94 тыс. руб., что
оценивается отрицательно.
Анализ динамики издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен
в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Анализ динамики издержек
обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» 2007-2009 гг., в тыс.руб.
Показатели
Годы
Темп изменения к 1-му году, %
Абсолютное отклонение
2007
2008
2009
2008/2007
2009/2008
Товарооборот
413947
428560
383326 14613
-45234
Издержки обращения
-
-
-
-
-
-
- сумма
45063
43259
44705
99,21
-1804
1446
- уровень, %
10,89
10,09
11,66
-
-0,79
0,57
Анализируя динамику издержек обращения за 3 года видно, что темп роста
издержек обращения выше по сравнению с темпом роста оборота розничной торговли
на 6,61%. Это является отрицательным моментом для организации, так как при
росте издержек обращения, должен повышаться и товарооборот. В 2008 году
товарооборот увеличился на 14613 тыс.руб., это положительный момент для
организации. В 2009 году товарооборот снизился на 45234 тыс.руб.по сравнению с
2008 годом и составил 383326 тыс.руб. Это снижение связано с появлением
многочисленных конкурентов на рынке нефтепродуктов. В 2008году происходит
снижение уровня издержек обращения на 0,79%, а в 2009 году удельный вес
издержек обращения увеличивается на 0,57%, это увеличение произошло за счет
увеличения суммы издержек обращения.
Динамика уровня издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт»
представлена на рисунке 3.1.1.
Рисунок 3.1.1 Динамика уровня издержек обращения за период 2007-2009 гг., %
В целях анализа издержек обращения необходимо изучение их состава и
структуры. Для конкретизации анализа и выяснения, за счет каких статей
произошло отклонение, следует сравнить фактические издержки по статьям с
плановыми, рассчитать абсолютное и относительное отклонение, динамику и
структуру расходов.
При этом оценка выполнения плана и динамики по статьям издержек, сумма
которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота
(условно-переменные расходы) дается по их уровню. Такой постатейный анализ
издержек дает возможность изучить статьи расходов на продажу, имеющие высокую
долю в торговых издержках (либо по ним допущен перерасход, либо произошло
резкое увеличение их). В этом случае необходимо установить причины значительных
изменений, выявить имеющиеся резервы снижения издержек обращения и разработать
мероприятия по их реализации.
Для анализа и учета издержек обращения важное место имеет классификация
видов затрат, в целях более детального изучения анализа затрат издержки
обращения в ОАО «Бугульманефтепродукт» группируются по следующим признакам,
представленных в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Анализ издержек
обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» по статьям затрат за 2007-2009 гг., в тыс.руб./%
Наименование статей издержек обращения
2007
2008
2009
Отклонение (+;-), тыс. руб. От
Темп роста, %
сумма, руб.
уровень, %
сумма, руб.
уровень, %
сумма, руб.
уровень, %
2007/2008
2008/2009
сумма, руб.
уровень, %
сумма, руб.
уровень, %
2007/2008
2008/2009
Транспортные расходы
4200
9,32
1825
4,22
2452
5,48
-2375,00
-6,53
627
1,85
43,45
134,36
Топливо
2378
5,28
3068
7,09
2492
5,57
690,00
-0,59
-576
0,02
129,02
81,23
Эл. энергия
618
1,37
902
2,09
1450
3,24
284,00
0,01
548
1,36
145,95
160,75
Газ
163
0,36
229
0,53
201
0,45
66,00
-0,01
-28
0,03
140,49
87,77
Вода
15
0,03
17
0,04
22
0,05
2,00
-0,01
5
0,02
113,33
129,41
Расходы на оплату труда
14066
31,21
16548
38,25
15602
34,90
2482,00
-5,94
-946
4,22
117,65
94,28
Отчисления на социальные нужды
3400
7,54
3940
9,11
3891
8,70
540,00
-1,53
-49
1,34
115,88
98,76
Расходы на аренду и содержание зданий, помещений,
оборудования
1516
3,36
1474
3,41
1311
2,93
-42,00
-1,11
-163
0,23
97,23
88,94
Амортизация основных средств
1587
3,52
2380
5,50
3282
7,34
793,00
0,11
902
2,57
149,97
137,90
Налоги, включаемые в себестоимость
1882
4,18
1904
4,40
2536
5,67
22,00
-1,27
632
1,89
101,17
133,19
Услуги сторонних организаций
1119
2,48
1001
2,31
1194
2,67
-118,00
-0,95
193
0,73
89,45
119,28
Капитальный ремонт
7906
17,54
661
1,53
2701
6,04
-7245,00
-16,53
2040
4,10
8,36
408,62
Прочие затраты
6213
13,79
9310
21,52
7571
16,94
3097,00
0,43
-1739
0,09
149,85
81,32
Итого
45063
100
43259
100
44705
100
-1804,00
-33,93
1446
18,43
96,00
103,34
Данные таблицы 3.3 свидетельствуют об увеличении объема издержек
обращения по некоторым статьям, что отрицательно сказывается на ценовой
политике ОАО «Бугульманефтепродукт».
Ввиду того что транспортные расходы в ОАО «Бугульманефтепродукт»
начисляются на остаток товаров, рост транспортных расходов в 2009 году на 627
тыс.руб., обусловлено увеличением остатков товаров на складе.
В 2008 году расходы на топливо составили 3068 тыс.руб.(темп роста
129,02%), что на 690 тыс.руб. больше чем в 2007 году, это увеличение произошло
за счет поднятия цен на ГСМ. В 2009 году происходит уменьшение затрат на
топливо, на 576 тыс.руб. и составило 2492 тыс.руб. Из за кризиса, который
начался в 2008 году, были снижены цены на ГСМ в 2009 году.
Расходы на электроэнергию увеличиваются на протяжении всего
анализируемого периода. В 2008 году расходы увеличились, по сравнению с 2007
годом, на 282 тыс.руб., это связанно с увеличением тарифа за электроэнергию. В
2009 году происходи значительное увеличение расходов, на 548 тыс.руб.(темп
роста 160,7%). Это увеличение произошла и за счет увеличения тарифа на
электричество и за счет замены, в конце 2008 года, газовых котлов отопления на
АЗС электрическими.
Увеличение расходов на газ в 2008 году на 66 тыс.руб. обусловлено
увеличением тарифов на газоснабжение. В 2009 году происходит снижение расходов
за газ на 28 тыс.руб. (снижение на 12,2%). В 2008 году были введены
электрические котлы обогрева, это и повлияло на снижение потребление газа.
За анализируемый период происходит увеличение расходов за воду на 2
тыс.руб. в 2008 году и на 5 тыс.руб. в 2009 году. Это увеличение произошло за
счет поднятия цен на воду и за счет установки новых систем отопления.
В 2009 году снижение расходов на оплату труда на 946 тыс.руб. и составил
15602 тыс.руб. Это снижение произошло за счет экономии фонда оплаты труда
(снижение квартальной и годовой премии работникам).
Расходы, отчисления на социальные нужды, в 2008 году составили 3940
тыс.руб., это на 540 тыс.руб. больше, чем в 2007 году. Это произошло за счет
увеличения заработной платы в 2008 году. В 2009 году происходит снижение
отчисление на социальные нужды на 49 тыс.руб. и составили 3891 тыс.руб. Это
обусловлено снижением заработной платы в 2009 году.
За анализируемый период происходит постоянный рост амортизации основных
средств. В 2008 году увеличение составило 793 тыс.руб., а к 2009 году
амортизация повысилась на 902 тыс.руб. и составила 3282 тыс.руб. В связи с
введением в эксплуатацию новых объектов и уменьшением объектов незавершенного
строительства, произошло увеличение основных
средств, это и оказало влияние на увеличение амортизации.
За анализируемый период происходит снижение расходов на содержание
здания, помещений и оборудования. В 2008 году снижение расходов составило 42
тыс.руб., а в 2009 году 163 тыс.руб.. Это является положительным моментом для
организации. Совершенный ремонт административных зданий позволяет снизить
расходы на содержание здания в 2008 и 2009 году.
В 2008 году статья расходов налог, включаемый в себестоимость снизился на
22 тыс.руб., а в 2009 году происходит значительное увеличение расхода на 632
тыс.руб. и составил 2536 тыс.руб. Это увеличение обусловлено ростом цен в 2009
году.
Расходы по статье услуги сторонних организаций в 2008 году снизились на
118 тыс. руб. и составили 1001 тыс.руб. В 2009 году происходит повышение этого
расхода на 193 тыс.руб., по сравнению с 2008 годом (темп роста 119,3%). Это
увеличение связано с повышением цен на услуги сторонних организаций.
В 2008 году происходит значительное снижение расходов на капитальный
ремонт, на 7245 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом. Это объясняется тем, что
ремонт основных зданий в 2007 году был закончен. В 2009 году расходы на
капитальный ремонт составили 2701 тыс.руб., это на 2040 тыс.руб. больше чем в
2008 году (темп роста 408,6%). Увеличение расходов связано с проведением в 2009
году энергосберегающего мероприятия (ремонт кровля, система отопления).
Наибольший удельный вес в структуре расходов на продажу занимают такие
статьи как расходы на оплату труда, транспортные расходы, топливо, расходы на
аренду и содержание зданий, отчисления на соц.нужды, помещений, оборудования,
налоги, включаемые в себестоимость и прочие расходы. Проанализируем некоторые
из них подробнее.
Анализ динамики затрат по статье «Расходы на содержание и аренду зданий,
сооружений, оборудования и инвентаря» в ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен
в таблице 3.4.
Таблица 3.4.
Анализ динамики затрат
по статье «Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, оборудования и
инвентаря» за 2007-2009 г. , в тыс.руб.
Показатели
2007
2008
2009
2007/2008
2008/2009
Абсолютное отклонение, руб.
Темп роста, %
Абсолютное отклонение, руб.
Темп роста, %
Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и
инвентаря, в том числе:
1516
1474
1311
-42
97,23
-163
88,942
расходы на содержание здания
1109
1068
895
-41
96,30
-173
83,80
расходы на содержание оборудования
407
406
415
-1
99,75
9
102,22
Анализируя затраты по статье «Расходы на содержание и аренду зданий,
сооружений, оборудования и инвентаря» видно, что расходы на содержание здания
снижаются на протяжении всего анализируемого периода. В 2008 году происходит
снижение на 41 тыс.руб., в 2009 году на 173 тыс.руб. Снижение этого расхода
связано с завершением капитального ремонта основных зданий в 2008 году.
В 2009 году увеличение расходов на содержание оборудование на 9
тыс.руб.(2,22%), это связано с тем, что на предприятии проводятся мероприятия
по модернизации и обновлению основных фондов.
Рассмотрим более подробно динамику расходов по статье «Налог, включаемый
в себестоимость» в таблице 3.5.
Таблица 3.5.
Анализ динамики по
статье «Налог, включаемый в себестоимость» за
2007-2009гг., в тыс.руб.
Показатели
2007
2008
2009
2007/2008
2008/2009
Отклонение, руб.
Темп роста, %
Отклонение, руб.
Темп роста, %
Налог включаемый в себестоимость, в том числе:
1882
1904
2536
22
101,17
632
133,19
Налог на землю
1235
1235
1235
0
100,00
0
100,00
Транспортный налог
79
87
181
8
110,13
94
208,05
Экологический налог
43
37
35
-6
86,05
-2
94,59
Арендная плата за землю
230
230
230
0
100,00
0
100,00
Налог на имущество
295
315
855
20
106,78
540
271,43
По данным таблицы 3.5 можно сделать вывод, что за 2007-2009 год налог на
землю и арендная плата были неизменны, это говорит о том, что за анализируемый период не было приобретено или
построено новых объектов.
За анализируемый период расходы на транспортный налог увеличиваются с
каждым годом, так в 2008 году на 8 тыс. руб., а в 2009 году на 94 тыс.руб., и в
2009 году составил 181 тыс.руб.(208,05%). В 2008 году произошло повышение
транспортного налога. Увеличение транспортного налога в 2009 году произошло за
счет приобретения новых транспортных средств (спец. техника.)
Налог на имущество в 2008 году составил 315 тыс.руб., что на 20 тыс.руб.
больше чем в 2007 году. В 2009 году сумма налога увеличивается на 540 тыс.руб.
и составит 855 тыс.руб. (271,43%). Увеличение сумм налога на имущество
обусловлено увеличением налогооблагаемой базы.
Рассмотрим более подробно динамику расходов по статье «прочие затраты» в
таблице 3.6.
Таблица 3.6.
Анализ динамики по
статье «Прочие затраты» за 2008-2009 гг. в тыс.руб.
2007
2008
2009
Отклонение (+;-)
сумма, руб.
Удельный вес, %
сумма, руб.
Удельный вес, %
сумма, руб.
Удельный вес, %
2008/ 2007
2009/ 2008
Прочие затраты, всего, в т.ч.:
6213
100
9310
100
7571
100
3097
-1739
арендная плата
1628
26,20
3711
39,86
3656
48,29
2083
-55
Обслуживание ККМ,СБР
253
4,07
325
3,49
332
4,39
72
7
Инженерно-технические расходы
709
11,41
1035
11,12
655
8,65
326
-380
Канцелярские расходы
182
2,93
190
2,04
166
2,19
8
-24
Информационные услуги ХК
1417
22,81
2152
23,11
1582
20,90
735
-570
услуги "Перспективы"
419
6,74
659
7,08
458
6,05
240
-201
резерв предстоящих расходов
0
0
0
0
0
0
0
0
экология
1106
17,80
162
1,74
229
3,02
-944
67
разработка разрешения и технологии докум.
56
0,90
319
3,43
0
0
263
-319
прочие расходы по продаже
443
7,13
757
8,13
493
6,51
314
-264