Дипломная (вкр): Анализ и оценка налогового бремени организации (на примере АО 'ВладТорг')

Анализ и оценка налогового бремени организации (на примере АО 'ВладТорг')

Введение

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Сумма всех взимаемых налогов на территории страны по отношению к внутреннему валовому продукту (ВВП) данной страны называется налоговым бременем. Налоговое бремя определяет инвестиционную привлекательность страны, и изменение любого налога через мультипликативные эффекты затрагивает, так или иначе, все другие налоги, интересы бизнеса и населения.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема любого государства. В связи с этим рассмотрение показателя налогового бремени в условиях экономики России является актуальной темой.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящее время каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, обязана уплачивать налоговые платежи, и при неграмотном подходе и системных ошибках может привести к лишним затратам и проблемам с законом. В связи с этим необходимо проводить оптимизацию налогообложения организации, что приведет к росту доходов и сокращению налогового бремени, не вступая в противоречие с законодательством.

Эффективная оптимизация системы налогообложения и прогнозирования возможных рисков оказывает положительное влияние на стабильное положения организации, так как приводит к минимизации материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации, так как будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Целью данной дипломной работы является изучение налоговых платежей и разработка рекомендаций по совершенствованию инструментов оптимизации налогового бремени организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы формирования налогового бремени организации;

изучить существующие методики расчета налогового бремени;

оценить действующую практику расчетов и уплаты налоговых организации;

провести анализ и оценку налогового бремени организации;

выявить инструменты оптимизации налогового бремени организации.

Объектом исследования является АО «ВладТорг».

Предметом исследования является механизм исчисления налоговых платежей организации и пути ее оптимизации.

К исследованию рассматриваемых проблем в дипломной работе были использованы комплексный и системный подходы, а также общенаучные, эмпирические, логико-теоретический методы исследования (описание, сравнение, анализ, синтез, обобщение, аналогия), балансовый метод.

Информационной базой написания дипломной работы послужили Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), материалы периодической литературы, учебно-методическая литература, статистические и аналитические материалы ФНС РФ, правовая система «Гарант» и «Консультант Плюс», информационные ресурсы системы «Интернет», а так же нормативные документы в области налогообложения, научные труды специалистов в области налогообложения. В данной работе были использованы материалы годовых отчетов и налоговых деклараций организации за 2010 - 2012 годы.

1. Теоретические основы формирования налогового бремени организации

.1 Понятие и экономическое содержание налогового бремени хозяйствующего субъекта

Система налогообложения любого государства является необходимой экономической нагрузкой на его граждан [15, c. 28]. Несмотря на то, что каждое государство имеет свой налоговый кодекс, основной принцип взимания налогов является неизменным. Именно налоги формируют основную часть бюджета государства, тем самым обеспечивая его жизнеспособность.

Для всех стран не может быть единых, универсальных для разных экономик, равновесных параметров налогового бремени - налоговых пределов и оптимума. Для многих современных развитых стран этот вывод имеет отношение и к параметрам известной «кривой Лаффера» - 35-40 % к валовому национальному продукту с точкой налогового оптимума 37,5 %, рассчитанным еще в 70-х годах для экономики США, но до сих пор принимаемым многими специалистами в качестве базы для сравнительной оценки налоговой нагрузки [20, c. 17].

На основании данных Минфина и Росстата, по оценкам специалистов из Национального исследовательского университета Высшей школы экономики налоговое бремя для экономики России в 2011 году составило 36,6 %. По сравнению с данными 2010 года, этот показатель вырос почти на 4 процентных пункта ВВП - с 32,7 % до 36,6% ВВП [17].

Увеличение налогового бремени в 2011 году обосновано повышением страховых взносов с 26% до 34%, что обеспечило однопроцентный пункт общего прироста налоговой нагрузки. Наибольший вклад в увеличение налоговой нагрузки приходится на доходы от внешнеэкономической деятельности. В 2012 году произошло незначительное снижение налоговой нагрузки и в общем итоге она составила 36,4% (таблица 1.1.).

Таблица 1

Налоговые поступления (в % от ВВП) [17]

Как видно из данных таблицы 1.1, за последние три года налоговая нагрузка в России существенно увеличилась - с 31,7% в 2009 году до 36,6% в 2011 году.

За счет прироста экспортных и импортных пошлин налоговая нагрузка на экономику увеличилась на 1,5% ВВП. Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) обусловили увеличение налоговой нагрузки еще на 0,7% ВВП. По сравнению с 2009 годом (когда общая ставка налога была понижена с 24 до 20%) поступления налога на прибыль организаций увеличились более чем на 1 процентный пункт. Соотношение налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на совокупный доход по отношению к ВВП снижается, что свидетельствует о том, что доходы населения больше не растут опережающими темпами по отношению к ВВП.

Вследствие быстрого роста уровень налоговой нагрузки в России в 2011 году превысил средний показатель по странам ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) за 2009 год (33,8%).

Следует отметить, что ряд развивающихся стран - конкурентов России за получение инвестиций - имеет существенно более низкие показатели налоговой нагрузки. К таким странам относятся Чили, Мексика, Корея и Турция - отношение налоговых доходов к ВВП у первой пары составляет примерно 20%, у второй - примерно 25%.

В настоящее время в Российской Федерации юридические лица уплачивают следующие виды налогов и сборов (рисунок 1.1) [29, c. 64].

Рисунок 1.1 - Налогообложение юридических лиц в РФ

Федеральные налоги - налоги и сборы, устанавливаемые НК <#"813843.files/image002.gif">

Рисунок 1.2 - Динамика поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ в 2009-2012 гг., млрд. руб.

Основным налогом, уплачиваемым организациями, является налог на прибыль организаций. Данный налог является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Самым сложным, по мнению Д.Г. Черника, является налог на добавленную стоимость [20, c. 48]. НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства.

Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа организаций, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в - третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Однако, следует отметить, что НДС обладает одним существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то, чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено в экономику. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющихся на руках у населения денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.

В целом подводя итог можно сделать вывод, что налоги юридических лиц являются основной доходной базой бюджета государства.

1.2 Инструменты оценки налогового бремени организации

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата) [28, c. 217].

Об этом сказано в п. 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утвержденных Приложением N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).

Проще говоря, налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно: путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно немного уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу [29, c. 351]:

НН = СН x 100% : Вб (1.1),

где НН - налоговая нагрузка;

СН - сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года;

Вб - сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и взносов, включаемых в ту или иную методику. Важную роль также играет базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, т.е. с ним сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.

Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = [НП : (В + ВД)] x 100% (1.2),

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации [29, c. 352].

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную [29, c. 353]. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (1.3),

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

Или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (1.4),

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН : ВСС) x 100% (1.5)