Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«МАТИ» - Российский Государственный Технологический Университет имени К.Э. Циолковского.
Кафедра: «Учет, анализ и аудит»
Дисциплина: «Аудит»
Институт «Менеджмента, экономики и социальных технологий»
Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Курсовая работа
Тема курсовой работы Аудит операций с денежными средствами
Студент Романова Евгения Константиновна
Москва, 2014.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы аудита операций с денежными средствами
1.1 Понятия и цели аудита операций с денежными средствами
.2 Нормативное регулирование операций с денежными средствами
Глава 2. Аудит кассовых операций
.1 Планирование аудита кассовых операций
.2 Аудиторская проверка кассовых операций
Глава 3. Аудит операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальном счетах в банке
3.1 Аудит операций по расчетным счетам
.2 Аудит операций по валютным счетам
.3 Аудит операций по специальным счетам
Заключение
Литература
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с проверкой операций с денежными средствами в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банке.
Задачи данной работы:
изложить порядок проверки кассовых операций и операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальном счетах в банке;
сделать соответствующие выводы.
Глава 1. Теоретические основы аудита операций с денежными средствами
1.1 Понятия и цели аудита операций с денежными средствами
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
. сколько касс в организации;
. имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;
. ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
. какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
. сколько расчетных счетов у организации;
. осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством РФ, нормативными документами Министерства финансов РФ и Центрального банка России.
.2 Нормативное регулирование операций с денежными средствами
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010);
Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
приказ об учетной политике организации;
бухгалтерскую отчетность;
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Глава 2. Аудит кассовых операций
.1 Планирование аудита кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:
. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
. Проверка организации материальной ответственности.
. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
. Документальное оформление движения наличности.
. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. Перечень вопросов представлен в таблице № 1.
Таблица № 1- Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки
№ п/пВопросДокумент, который следует запроситьНазначенная аудиторская процедураВарианты ответов1Установлена ли сигнализация в кассе?--Нет2Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?--Да3Заключен ли договор на охрану?--Нет4Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?--Нет5Инкассируется ли данная организация?--Нет6Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?--Да7Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?--Да8Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?Образец подписи руководителя«Касса 1.2.2»Руководителю предприятия9Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?Письменные распоряжения, образцы подписей«Касса 1.2.1»Да10Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)--Нет11Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?-Нет12Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?--Нет13Ведется ли журнал выданных доверенностей?Журнал доверенностей«Касса 2.3.1»Да14Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?Договор о полной мат. ответственности«Касса 3.1.3»Да15В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?Лимит остатка денег в кассе установ. банком«Касса 5.1.2»сумма в руб.16Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?--Нет17Проводятся ли внезапные проверки кассы?--Нет18Периодичность плановых инвентаризаций кассы.Приказ об инвентаризации кассы-1 раз в год19Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?Приказ о составе инвен. комиссий-Да20Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?--Нет21Ведется ли на предприятии кассовая книга?Кассовая книга«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»Да22Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?--Нет23Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нуждыДа24Установлен ли срок на который они выдаются?--Нет25Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?--Нет26Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?--Нет
Далее необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице №2.
Таблица № 2- Программа аудита кассовых операций
№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительРабочие документы аудитора1Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля1.1Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности1 раз в кварталФ.И.О.Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы1.2Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности1 раз в годФ.И.О.Договор о полной материальной ответственности1.3Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами1 раз в годФ.И.О.Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц2Аудит движения денежных средств2.1Проверка лимита денежных средств установленного банком1 раз в полугодиеФ.И.О.Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком2.2Аудит прихода денежных средств1 раз в кварталФ.И.О.Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей2.3Аудит расхода денежных средств1 раз в кварталФ.И.О.Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты2.4Аудит ведения кассовой книги1 раз в кварталФ.И.О.Кассовая книга3Аудит сводного учета денежных средств3.1Проверка данных аналитического и синтетического учета1 раз в кварталФ.И.О.Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга3.2Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности1 раз в кварталФ.И.О.Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4
После того, как составлена Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.
.2 Аудиторская проверка кассовых операций
Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:
инвентаризация кассы;
проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе
проверка правильности документального оформления операций;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
оформление результатов проверки.
Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам
При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.