Курсовая работа (т): Бухгалтерский баланс предприятия
Таблица 2.2 Схема Вертикального Баланса
При составлении бухгалтерского баланса, учитываются следующие правила:
o Статьи баланса должны соответствовать данным бухгалтерского учёта, которые в свою очередь должны отражать реальное положение имущественных элементов предприятия как результат проведённой инвентаризации;
o Не допускается компенсирование между счетами, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, и также между счетами доходов и расходов, получивших отражение в «Отчёте о прибылях и убытках».
Национальные Стандарты Бухгалтерского Учёта разработаны таким образом, чтобы бухгалтерский баланс, составляемый на их основе объективно отражал экономико-финансовое положение предприятия, этим самым выполняя их первоначальную цель и роль.
На тот случай, если для нахождения, представления, оценки или раскрытия тех или иных аспектов, не предусмотрено конкретного НCБУ, объективность представления информации достигается путём применения различных методов, разрешённых к использованию учётной политикой самого предприятия, которая гарантирует существенность, безопасность, сопоставимость и доступность информации.
При подготовке Бухгалтерского баланса руководство должно оценить деятельность предприятия с точки зрения его дальнейшего развития, то есть его способность функционирования в обозримом будущем. Именно на основе данного принципа должен составляться бухгалтерский баланс, за исключением ситуаций, в которых руководство намеренно желает ликвидировать предприятия, или же сузить спектр и масштабы своей деятельности.
Необходимо отметить, что в Республике Молдова, согласно «Закону о Бухгалтерском учёте», все государственные предприятия и публичные учреждения составляют и предоставляют Бухгалтерский баланс вместе с другой отчётностью каждые полгода и раз в год, в то время как другие субъекты составляют и предоставляют лишь годовой баланс.
Подготовка Бухгалтерского баланса является сложной процедурой с точки зрения установления экономико-финансовых показателей в отношении имущества предприятия по полученным в отчётном периоде результатам.
Этот процесс подразделяется на серию работ и операций, которые, в зависимости от назначения, подразделяются на 2 группы:
• Предварительные (подготовительные) работы
•Работы по редактированию и непосредственному заполнению Бухгалтерского баланса.
Предварительные работы по подготовке бухгалтерского баланса проводятся в определённом порядке и в следующей последующей последовательности:
Анализ и отражение всех экономических операций в бухгалтерских учётных регистрах.
На данном этапе проверяется правильность отражение в бухгалтерском балансе всех экономических операций и корреспонденция счетов согласно данным первичных документов.
На этом этапе следует иметь в виду, что План счетов составлен по принципу строгого разграничения и регламентации счетов актива и пассива баланса, поэтому проверяется идентичность данных аналитического учёта с оборотами и остатками синтетических счетов.
В случае, если на анализируемом предприятии есть производственная деятельность, необходимо в обязательном порядке распределить косвенные производственные затраты согласно правилам распределения, установленным НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», а также в соответствии с правилами и рекомендациями НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы».
Так же производится списание соответствующих сумм (долей) расходов и/или доходов будущих периодов на расходы и/или доходы текущего отчётного периода. Производятся корректировочные записи, чтобы не допустить дебетового/кредитового сальдо по некоторых из статей пассивов/активов соответственно. Так же следует в обязательном порядке закрыть счета управленческого учёта.
Заполнение Главной Книги и подготовка оборотного баланса.
На втором этапе данные из бухгалтерских регистров переносятся в Главную Книгу (приложение 6),, в которой калькулируются обороты и остатки по каждому счёту. После определения остатков по счетам, эти данные сопоставляются с данными аналитического учёта, а после - составляется оборотный (проверочный) баланс.
Оборотный баланс, во-первых, направлен проверить соответствие, взаимозависимость и взаимообусловленность между элементами синтетического и аналитического учёта в соответствии с системой двойной записи, а во-вторых, он служит связующим звеном между ними и итоговой финансовой отчётностью. Полная инвентаризация имущества предприятия и внесение в бухгалтерский учёт корректировочных записей.
На данном этапе предварительных работ огромную роль играет, непосредственно, инвентаризация активов и пассивов на предприятии и отражение её результатов в бухгалтерском учёте. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», полная инвентаризация проводится не реже чем один раз в год с целью проверки фактического наличия и подтверждения данных, отражённых в бухгалтерском учете в отчётном периоде. Конкретные сроки проведения инвентаризации определяются руководством предприятия.
Потом создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят:
· Руководитель предприятия или же его заместитель à председатель комиссии
· Главный бухгалтер
· Начальники подразделений
· Другие специалисты
Роль инвентаризационной комиссии результате проведённой инвентаризации:
· Проверка правильности выявления результатов инвентаризации
· Рассмотрение объяснений от материально-ответственных лиц, по причине действий которых была допущена недостача/порча ценностей/другие нарушения
· Принятие решений по урегулированию расхождений с данными бухгалтерского учёта
Инвентаризация
\tabнематериальных активов,
\tabосновных средств,
\tabтоварно-материальных запасов,
\tabденежных средств.
\tabбланков строгой отчётности проводится по местам их фактического нахождения и по материально-ответственным лицам, на хранении у которых данные ценности находятся, путём записи их фактических остатков на дату проведения инвентаризации в инвентаризационные описи. Данные по остаткам (сальдо) из инвентаризационных описей сопоставляют с соответствующими данными бухгалтерского учёта предприятия, и имеющиеся расхождения отражаются в составляемых сличительных ведомостях.
Подробно инвентаризируемые области и методы
проверок и корректировок рассмотрим в следующей таблице:
Таблица 2.3
|
Инвентаризируемая область |
Поставленные цели и / или отнесение результата |
Дебет |
Кредит |
|
Долгосрочные активы |
Излишки списываются на доходы от инвестиционной деятельности |
Д.А.* |
|
|
|
Недостачи относят на расходы от инвестиционной деятельности |
721 |
Д.А.* |
|
Долгосрочные расходы будущих периодов |
Списание доли расходов будущих периодов на соответствующие расходы периода |
112,121, 812,813 |
141 |
|
Текущие активы: |
|
|
|
|
ТМЦ, денежные средства, ценные бумаги и прочие т.а |
Излишки списываются на доходы от операционной деятельности, в составе прочих операционных доходов |
Т.А.* |
612 |
|
|
Недостачи относят на: ü Косвенные производственные затраты или прочие операционные расходы ü (в пределах норм естественной убыли) ü Прочие операционные расходы ü (сверх норм естественной убыли) ü Чрезвычайные убытки (возникшие в результате стихийных бедствий) |
813/714 714 723 |
Т.А.* |
|
Текущие расходы будущих периодов |
Отнесение текущих расходов (доли) будущих периодов на затраты и расходы отчетного периода |
713,714, 811,812 813 |
251 |
|
Дебиторская задолженность: |
|
|
|
|
Расчёты с дебиторами |
1) Рассылка дебиторам (приложение 4) выписок с лицевых счетов 2) Суммы выявленной нереальной дебиторской задолженности, обнаруженные в результате сверок с данными, полученными от дебиторов, заносятся в акт |
||
|
Анализ краткосрочной дебиторской задолженности: |
1) Сверка расчётов 2) Составленные списки на безнадёжную дебиторскую задолженность предоставляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение 3) Просроченная дебиторская задолженность, а также суммы, не полученные от дебиторов из-за неплатёжеспособности последних списываются: |
||
|
|
• за счёт ранее созданного резерва по сомнительным долгам |
222 |
22х* |
|
|
• на коммерческие расходы, если резерв не создавался |
712 |
22х* |
|
|
4) Списываются на счета соответствующей дебиторской задолженности дебетовые остатки по счетам соответствующей кредиторской задолженности (приложение 1): 5) • с поставщиками 6) • с персоналом 7) • с бюджетом 8) • с органами страхования |
221 227 225 229 |
521 531 534 533 |
|
Анализ долгосрочной дебиторской задолженности: |
Перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную, при наступлении срока погашения менее 1 года. |
221,223, 228,229 |
134 |
|
Долгосрочные обязательства |
Перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные, при наступлении срока погашения менее 1 года |
411,412,413,421 |
511,512 513,514 |
|
Краткосрочные обязательства |
Списание кредиторской и депонентской задолженности (приложение 5), срок исковой давности которой истек, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия. |
531 |
622 |
|
Долгосрочные доходы будущих периодов |
Списание доли долгосрочных доходов будущих периодов на соответствующие доходы периода |
422 |
611,612, 621,622 |
|
Текущие доходы Будущих периодов |
Списание доли текущих доходов будущих периодов на соответствующие доходы периода |
515 |
611,612, 621,622 |
Т.А.*- соответствующие текущие активы
После проведения инвентаризации, инвентаризационная комиссия решает, за счёт кого будут возмещены обнаруженные недостачи, а также определяет порядок оприходования излишков.
На основании утверждённых протоколов, в которых заносятся решения комиссии, производят записи на счетах бухгалтерского учёта.
Помимо корректировочных записей на основании результатов проведённой инвентаризации, следует произвести расчёты по уточнению стоимости долгосрочных и текущих активов, произвести пересчёт активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте.
Порядок данных расчётов приведен в нижестоящей таблице:
Таблица 2.4
|
Анализируемая область |
Содержание операции / примечание |
Дебет |
Кредит |
|
Долгосрочные активы: |
|
|
|
|
Переоценка долгосрочных активов по чистому (балансовому) методу Порядок списания Переоценки при выбытии долгосрочных активов |
~ Методы осуществления переоценки долгосрочных активов: ~ • Пропорциональный метод - переоценка по первоначальной стоимости одновременно с переоценкой суммы накопленного износа • Чистый(балансовый) метод - переоценка по чистой (балансовой) стоимости актива. На практике более распространённым является балансовый метод, потому рассмотрим порядок переоценки по нему: |
|
|
|
|
Сумма дооценки балансовой стоимости |
Д.А.* |
341 |
|
|
Сумма уценки балансовой стоимости |
Д.А.* |
|
|
|
~ Переоценка долгосрочных активов производится в том случае, когда их балансовая стоимость существенно отличается от их справедливой рыночной стоимости на дату уточнения стоимости. ~ Переоценка производится в соответствии со следующими стандартами: НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов» •НСБУ 16 «Учёт долгосрочных материальных активов» • НСБУ 25 «Учёт инвестиций» ~ Результаты переоценки долгосрочных активов оформляются Актом переоценки по соответствующей форме. ~ Изменение балансовой стоимости отражается по каждому активу отдельно. ~ Запрещается взаимозачёт в части изменения балансовой стоимости различных активов. |
|
|
|
|
Списание суммы дооценки, относящейся к выбывшим долгосрочным активам |
341 |
621 |
|
|
Списание суммы уценки, относящейся к выбывшим долгосрочным активам |
721 |
341 |
|
|
~ При списании долгосрочных активов сведения об дооценках и уценках в части конкретного актива берутся из соответствующих регистров аналитического учёта, в которых зафиксированы все переоценки, которые имели место за всё время полезного функционирования актива. ~ Запрещается взаимозачёт в части изменения балансовой стоимости различных активов. |
|
|
|
Текущие активы: |
|
|
|
|
Оценка стоимости товарно-материальных запасов |
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке материалов (в пределах их себестоимости) |
211,212, 213,216 217 |
612 |
|
|
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации, в случае, когда фактическая себестоимость выше ЧСР. |
714 |
211,212, 213,216 217 |
|
|
Порядок оценки и отражения товарно-материальных запасов: ü В финансовых отчётах товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из их фактической себестоимости и чистой стоимости их реализации ü Материальные ценности, фактическая себестоимость которых больше чистой стоимости реализации, оцениваются, соответственно, по наименьшей из стоимостей, то есть по ЧСР согласно Акту оценки, составляемому специально созданной для этого комиссией на предприятии, в котором указаны следующие данные: 1) Номер ценности по номенклатуре 2) Полное наименование ценности 3) Фактическая себестоимость единицы по данным бухгалтерского учёта 4) Цена для оценки в финансовых отчётах (то есть ЧСР) 5) Общая стоимость товарно-материальных ценностей 6) Сумма разницы, на которую чистая стоимость реализации меньше фактической себестоимости, которая впоследствии будет отражена в части прочих операционных расходов. |
||
|
Пересчёт активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте: |
|
||
|
По активам в иностранной валюте |
Положительные курсовые разницы относятся на доходы финансовой деятельности |
221,223, 224,227, 241,243 |
622 |
|
|
Отрицательные курсовые разницы относятся на расходы финансовой деятельности |
722 |
221,223, 224,227, 241,243 |
|
|
|
|
|
|
По пассивам в иностранной валюте |
Положительные курсовые разницы относятся на доходы финансовой деятельности |
521,522, 539 |
622 |
|
|
Отрицательные курсовые разницы относятся на расходы финансовой деятельности |
722 |
521,522, 539 |
|
Порядок пересчёта активов и пассивов в иностранной валюте: ü Пересчёт производится по курсу на дату завершения отчётного года (31 декабря) ü Определяется разница между курсом валюты на дату совершения операции/оценки и курсом на дату составления бухгалтерского баланса. • В случае, если полученная величина леевого эквивалента является положительной величиной, в учёте отражается отрицательная (положительная) курсовая валютная разница для активных (пассивных) статей. В случае, если полученная величина леевого эквивалента является отрицательной, в учёте отражается положительная (отрицательная) курсовая валютная разница для активных (пассивных) статей. Отражаются исчисленные курсовые валютные разницы в соответствии со стандартом НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют» |
|||
Закрытие счетов.
На данном этапе проходят подготовительные работы в области составления финансовых отчётов: процесс закрытия счетов (доходов и расходов), необходимый для составления годовых финансовых отчётов, и включающий так же подготовку бухгалтерских счетов для регистраций хозяйственных операций следующего отчётного периода.
Составление второго оборотного баланса (корректировочный
оборотный баланс) представляет собой последнюю работу подготовительного
характера по составлению Бухгалтерского баланса, и обеспечивает
централизованный сбор текущих данных бухгалтерского учёта и достижение
комплексного обзора имущественных элементов предприятия.
3) Заполнение
бухгалтерского баланса
На основании данных последнего корректировочного баланса переходим к подготовке самого баланса - то есть к заполнению его разделов, в едином порядке, установленном для всех экономических агентов.
Долгосрочные активы - это активы, срок полезного функционирования которых более одного года. В их состав входят нематериальные активы, долгосрочные материальные и долгосрочные финансовые активы.
Нематериальные активы представляют собою активы, не имеющие физической материальной формы, и включают в себя следующие активы:
o Организационные расходы
o Цена фирмы (гудвилл)
o Патенты
o Товарные знаки
o Лицензии
o Программное обеспечение
o Прочие нематериальные активы
o Долгосрочно арендованные нематериальные активы
Все они включены в раздел баланса I «Долгосрочные активы», в подраздел 1.1. «Нематериальные активы». НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов» регламентирует порядок включения соответствующих имущественных элементов в состав нематериальных актив, так же их оценку и порядок начисления амортизации.
Показатель статьи 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется как разница между соответствующими показателями по строкам 010 «Нематериальные активы» и 020 «Амортизация нематериальных активов». Предприятие «I.I. Veaceslav Balan» не располагало нематериальными активами за отчётный 2012 год.
Материальные активы - это активы, имеющие реально осязаемую физическую, материальную форму и срок функционирования более 1 года и включают в себя следующие активы:
o Здание и сооружения
o Машины и оборудования, передаточные устройства
o Транспортные средства
o Продуктивный скот
o Насаждения и прочее.
o Незавершённые нематериальные активы
o Природные ресурсы
Долгосрочные материальные активы отражаются в балансе по статьям 040-080 подраздела 1.2. «Долгосрочные материальные активы»
На предприятии «I.I. Veaceslav Balan» долгосрочные материальные активы представлены основными средствами (060), по которым имеется износ и истощение долгосрочных материальных активов (080).
Стоимость основных средств I.I. Veaceslav Balan в отчётном 2012 году составляет 35207 леев (приложение 2.). По статье 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» отражается сумма накопленного износа со знаком «минус», которая за отчётных 2012 год на предприятии «I.I. Veaceslav Balan» составила (29916) лей (приложение 2.).