Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта (на примере ОАО "ДЗИВ")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
11
— прочие операционные доходы.
Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным,
если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности пред
приятия.
К внереализационным доходам относятся:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полу
ченные или признанные к получению;
— поступления, связанные с безвозмездным получением активов в
корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Без
возмездные поступления";
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок иско
вой давности;
— курсовые разницы;
— прочие внереализационные доходы.
Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кре
дите счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом соот
ветствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных
цен-ностей и т. п.
К операционным расходам относятся:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное Поль
зование (временное владение) активов организации, прав, возникаю-щих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллек
туальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций (если хозяйствен-ные операции, связанные с
указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) дея
тельности предприятия);
12
— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортиза
ция, и фактическая себестоимость других активов, списываемых органи
зацией;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос
новных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
— российской валюте, товаров, продукции;
— расходы от операций с тарой;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными ор
ганизациями;
— прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла-
чен-ные или признанные к уплате;
— расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги,
под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
прочие внереализационные расходы.
13
Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на де
бете счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом
счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей
и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется
по
каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение анали
тического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той
же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож
ность выявления финансового результата по каждой операции.
Записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с нача
ла отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой ин
формации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде
прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Прода
жи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли
и убытки", сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а
сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете
99 "Прибыли и убытки", доходы — по кредиту, расходы — по дебету в кор
респонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, то
варно-материальных ценностей, расчетов и т. д.
К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из
других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров,
национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычай
ным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате
пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных собы
тий.
Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопле
ния итогов формирования финансового результата должна обеспечить полу
14
чение: системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о
показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтер
ской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей
(участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяй
ственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности
предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая ин
формация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибы
лях и убытках (ф. № 2).
В эту систему по новому Плану счетов входят три накопительных счета:
90 "Продажи", 91"Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Информационные аналитические данные всех счетов этой группы
участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отче
та о прибылях и убытках за отчетных год.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских
предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый
в международной учетной практике, при котором расчет балансового показа
теля нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчисле
нием промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг — определение прибыли (убытка) от продаж как разницы
между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.
При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер,
кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется
валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка. Информация
об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".
15
Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово
хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим,
операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтер
ском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтер
ской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или
убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из
предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на при
быль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о
которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".
Четвертый шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или
непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с
учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем ал
гебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными дохода
ми и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99
"Прибыли и убытки".
Взаимосвязи счетов для отражения финансового результата отчетного
года по новому Плану счетов представлены в приложении 3.
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской
прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном по
рядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы
налога на прибыль по установленной ставке.
В соответствии с НК РФ в целях ограничения отдельных видов расходов
реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налого
обложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Ми
нистерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себестоимость про
дукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете,
следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских
кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6237