Во-первых, если недоимка образовалась за период, составляющий менее трех финансовых лет подряд (например, за один год или один квартал), за какой период нужно рассчитывать долю недоимки? Согласно письму Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 19 июня 2017 года № 36-11-2017 [11] при таких обстоятельствах вне зависимости от того, в какой именно год из числа проверенных налоговым органом совершены умышленные действия по уклонению от уплаты налогов, доля недоимки исчисляется из всей суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате в течение трех финансовых лет, входящих в период налоговой проверки. Однако если нарушение налогового законодательства выявлено органом предварительного расследования, то доля неуплаченных налогов должна исчисляться из общей суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате в течение трех финансовых лет, предшествующих моменту окончания преступного деяния.
Во-вторых, нужно ли учитывать страховые взносы при исчислении доли неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за период, предшествующий вступлению в силу упомянутого выше Федерального закона от 29 июля 2017 года № 250-ФЗ, в том числе по ранее проведенным проверкам?
Сначала в среде правоприменителей доминировала точка зрения, что суммы неуплаченных страховых взносов при расчете доли недоимки подлежат учету только за период, наступивший после введения в действие Федерального закона № 250-ФЗ. Однако затем Конституционный Суд РФ в постановлении от 9 июля 2019 года № 27-П [12] разъяснил, что страховые взносы должны включаться в состав платежей, учитываемых для целей квалификации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенного до вступления в силу Федерального закона № 250-ФЗ, если такое включение приведет к уменьшению доли неуплаченных организацией платежей.
Несмотря на наличие спорных вопросов, исследование документов остается приоритетной формой использования специальных экономических знаний при выявлении и доказывании уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов. Результаты исследования документов ложатся в основу принятия решения о возбуждении уголовного дела по налоговым преступлениям.
Примечания
1. Российская газета. 2006. 31 декабря.
2. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: федеральный закон от 29 июля 2017 г № 250-ФЗ // Российская газета. 2017. 10 августа.
3. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 3 июля 2016 г № 325-ФЗ // Российская газета. 2016. 8 июля.
4. URL: https://мвд.рф/Deljatelnost/statistics (дата обращения: 20.10.2019).
5. Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации: приказ МВД России от 29.06.2005 № 511 // Российская газета. 2005. 30 августа.
6. О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и Федеральный закон «О Следственном комитете Российской Федерации»: федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 224-ФЗ // Российская газета. 2019. 31 июля.
7. Алаева Г.Т., Воронов С.С. Теория и практика судебно-экономической экспертизы в современных условиях: сравнительно-правовой аспект // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2017. № 1 (37). С. 39--40.
8. О порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу: приказ МВД России № 317, ФНС России № ММВ-7- 2/481@ от 29 мая 2017 г. // Официальный интернет- портал правовой информации. URL: www.pravo.gov. ru (дата обращения: 15.08.2019).
9. Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой от 13 октября 2010 г № 1/8656, № ММВ-27-4/11. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.08.2019).
10. Обзор об организации работы по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений за 2017 год.
11. О проблемных вопросах, возникающих при осуществлении прокурорского надзора за выявлением и расследованием налоговых преступлений: письмо Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 19 июня 2017 г. № 36-11-2017.
12. По делу о проверке конституционности положений статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Д.Н. Ал- ганова: постановление Конституционного Суда РФ от 9 июля 2019 г. № 27-П // Российская газета. 2019. 17 июля.
References
1. Rossiyskaya gazeta, 2006. December 31. (In Russ.)
2. On amendments to the criminal code of the Russian Federation and the code of Criminal procedure of the Russian Federation in connection with the improvement of legal regulation of relations related to the payment of insurance premiums to state extra-budgetary funds: federal law no. 250-FZ of 29.07.2017. Rossiyskaya gazeta, 2017, August 10. (In Russ.)
3. On amendments to the criminal code of the Russian Federation and the code of Criminal procedure of the Russian Federation: federal law no. 325-FZ of 03.07.2016. Rossiyskaya gazeta, 2016, July 8. (In Russ.)
4. URL: https://interiorMinistry/Deljatelnost/statistics (accessed 20.10.2019). (In Russ.)
5. Questions of the organization of production of judicial examinations in expert-criminalistic divisions of law-enforcement bodies of the Russian Federation: the order of the Ministry of internal Affairs of Russia of 29.06.2005 no. 511. Rossiyskaya gazeta, 2005, August 30. (In Russ.)
6. On amendments to the Federal law «On state forensic activities in the Russian Federation» and the Federal law «On the Investigative Committee of the Russian Federation»: federal law no. 224-FZ of 26.07.2019. Rossiyskaya gazeta, 2019, July 31. (In Russ.)
7. Alaeva G.T., Voronov S.S. Theory and practice of forensic economic expertise in modern conditions: comparative legal aspect. Legal science and practice: Bulletin of the Nizhny Novgorod Academy of the Ministry of internal Affairs of Russia, 2017, no. 1 (37), pp. 39--40. (In Russ.)
8. About the order of representation of results of operational search activity to tax authority: the order of the Ministry of internal Affairs of Russia No. 317, FTS of Russia no. MMV-7-2/481@ of 29.05.2017. Official Internet Legal Information Portal. URL: www.pravo.gov.ru (accessed 15.08.2019). (In Russ.)
9. Agreement on cooperation between the Ministry of internal Affairs of the Russian Federation and the Federal tax service of 13.10.2010 no. 1/8656, no. MMV-27- 4/11. The document was not published. Access from the reference legal system «ConsultantPlus». (In Russ.)
10. Review of the organization of work on prevention, detection and suppression of tax crimes for 2017. (In Russ.)
11. On problematic issues arising in the exercise of prosecutorial supervision over the detection and investigation of tax crimes: letter no. 36-11-2017 of the Prosecutor General's office of the Russian Federation dated 19.06.2017. (In Russ.)
On the case of verification of constitutionality of provisions of article 199 of the Criminal code of the Russian Federation in connection with the complaint of the citizen D.N. Alganov: resolution of the constitutional Court of the Russian Federation of 09.07.2019 no. 27-P. Rossiyskaya gazeta, 2019, July 17. (In Russ.)