Исследование информационной системы учета материалов в ООО "Омский региональный элеватор" города Калачинска Омской области
Процесс хозяйственной деятельности экономического субъекта не может осуществляться без материальных ценностей, которые напрямую участвуют в производстве товаров, работ или услуг. Материалы являются одной из важных составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимой для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалы - это активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, а так же используемые для управленческих нужд организации [1]. В бухгалтерском учете материалы учитывают на счете 10 "Материалы", к нему могут открываться дополнительные субсчета [3]. Представим их перечень в таблице 1.
Таблица 1 - Перечень субсчетов для счета 10 "Материалы".
|
Номер субсчета |
Наименование субсчета |
|
|
10-1 |
"Сырье и материалы" |
|
|
10-2 |
"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" |
|
|
10-3 |
"Топливо" |
|
|
10-4 |
"Тара и тарные материалы" |
|
|
10-5 |
"Запасные части" |
|
|
10-6 |
"Прочие материалы" |
|
|
10-7 |
"Материалы, переданные в переработку на сторону" |
|
|
10-8 |
"Строительные материалы" |
|
|
10-9 |
"Инвентарь и хозяйственные принадлежности" |
|
|
10-10 |
"Инвентарь и хозяйственные принадлежности" |
|
|
10-11 |
"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" |
Рассмотрим так же возможные варианты бухгалтерских проводок с использованием счета 10 "Материалы".
Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету материалов.
|
Дебет |
Счет 10 "Материалы" |
Кредит |
|
|
Дт 10 Кт 15 учтены материалы по учетным ценам; Дт 10 Кт 20, 23 отражен возврат материалов из производства; Дт 10 Кт 40 отражена готовая продукция для ее использования в качестве материалов; Дт 10 Кт 60 поступление материалов от поставщика; Дт 10 Кт 71 поступление материалов от подотчетного лица; Дт 10 Кт 75 поступление материалов в виде вклада в уставный капитал; Дт 10 Кт 76 - поступление материалов по фактической себестоимости от поставщика; Дт 10 Кт 91 - оприходованы ранее не учтенные материалы в результате инвентаризации; |
Дт 08 Кт 10 списаны материалы на строительство объекта ОС; Дт 20, 23 Кт 10 списаны материалы в себестоимость в производство; Дт 25, 26 Кт 10 списаны материалы в себестоимость на производство (на общепроизводственные нужды, общехозяйственные нужды); Дт 44 Кт 10 списаны материалы в расходы на продажу; Дт 76 Кт 10 списание неправильно учтенных материалов в результате ошибки; Дт 79 Кт 10 материалы переданы филиалу (запись у головного подразделения); Дт 91-2 Кт 10 - отражена в составе прочих расходов фактическая себестоимость проданных или переданных безвозмездно материалов. Дт 99 Кт 10 списание материалов на убытки в результате пожара на складе; |
Очень важно вести точный бухгалтерский учет материалов, а так же достоверно отражать результаты деятельности в бухгалтерской отчетности. Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей способствует этому [4]. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего внутреннего контроля в организации, а так же обеспечение информационной системой учета материалов работников предприятия и всего производственного процесса в целом. Аудиторская проверка материалов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете, а так же помогает определить уровень информационной системы учета на предприятии.
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица, как средство для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", Правилом (стандартом) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", Приложением №2 выделяют несколько элементов системы внутреннего контроля (Рисунок 1) [5].
Рисунок 1 - Элементы системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает в себя: доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей; профессионализм; участие собственника или его представителей; компетентность и стиль работы руководства; организационная структура; наделение ответственностью и полномочиями; кадровая политика и практика.
Процесс оценки рисков аудируемым лицом - это процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими [5].
Контрольные действия содержат политику и процедуры, помогающие убедиться в том, что указания руководства исполняются, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия обычно включают в себя такие процедуры и метод как: проверка выполнения; обработка информации; проверка наличия и состояния объектов; разделение обязанностей.
Под мониторингом средств контроля подразумевают наблюдение за тем, как функционируют система контроля, может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.
Более подробно рассмотрим информационную систему. Информационная система является важнейшим источником получения аудиторских доказательств. Информационная система - это система программного, аппаратного и организационного обеспечения, решающая задачи информационного сопровождения различных сфер деятельности человека. Информационная система может состоять из работающих программных приложений, компьютеров, коммуникационного оборудования, базы данных. Так же сюда включают персонал, обслуживающий систему и взаимодействующий с ним по определенному регламенту.
Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности субъектов малого предпринимательства менее формальными, чем у аудируемых лиц более крупного размера, но их роль также важна. В субъектах малого предпринимательства может отсутствовать детальное описание учетных процедур. Система взаимосвязи между сотрудниками в субъекте малого предпринимательства может быть менее формальной и более легко устанавливаемой благодаря меньшему числу административных уровней, а также благодаря возможности руководства охватить наблюдением все, что происходит в деятельности аудируемого лица [5]. Исследуем информационную систему учета материалов в ООО "Омский региональный элеватор" города Калачинска Омской области. Однако, прежде всего обратим внимание на краткую характеристику изучаемого предприятия. Основным видом деятельности организации является хранение и складирование зерна, код по ОКВЭД - 63.12.3. Предприятие также осуществляет большое количество видов деятельность по дополнительным направлениям. Общий анализ основных финансово-экономических показателей позволил более подробно рассмотреть состояние предприятия. Показатели не находятся в пределах допустимых норм. Однако, по моему мнению, значения показателей к 2014 г. постепенно улучшаются, допускается возможность выхода предприятия из убыточного состояния, так как имеются некоторые факторы преодоления действующей ситуации на предприятии.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется на компьютерах с использованием рабочего Плана счетов, содержащий синтетические и аналитические счета. В своей работе бухгалтеры используют журнально-ордерную форму с использованием специализированной компьютерной программы "1С Предприятие 8". Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано [6].
Изучая информационную систему предприятия мы ознакомились с деятельностью ООО "Омский региональный элеватор", а так же осуществили планирование аудиторской проверки экономического субъекта, в следствии чего были составлены рабочие документы аудитора, в том числе общий план и программа аудиторской проверки [7].
Проанализировав систему внутреннего контроля изучаемого предприятия, определили, что внутренний контроль в организации находится на высоком уровне и является эффективным. Внутрихозяйственный риск был установлен на уровне 45,3%, и оценивается как средний. Надежность системы учета материалов и внутреннего контроля на предприятии составила 78,3%, а это означает, что риск средств контроля на предприятии составил 21,7%. Риск необнаружения составил 30% (средний). Следовательно, аудиторский риск на предприятии при осуществлении проверки учета материалов равен 2,9%. Уровень существенности ошибки составил 1000 тыс.руб.
Информационная система, связанная с подготовкой бухгалтерской отчетности по учету операций с материалами при использовании журнально-ордерной и автоматизированной формах учета представлена на рисунке 2 и рисунке 3.
Каждый документ по учету материалов является элементом информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности по учету операций с материалами, который будет служить аудиторским доказательством при проведении аудита в ООО "Омский региональный элеватор" города Калачинска Омской области.
Рисунок 2 - Движения бухгалтерской информации по счету 10 "Материалы" при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.
Исходя из представленных рисунков, видно, что информация по счету 10 "Материалы" изначально фиксируется в первичных документах. Далее информация попадает в регистры аналитического и синтетического учета. На основе регистров заполняют Главную книгу, а затем и бухгалтерский баланс, бухгалтерскую и налоговую отчетность [2].
|
Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: - товарно-транспортная накладная; - счет-фактура и др. |
Справочники |
||||
|
Общего назначения: - учетная политика; - План счетов (сч. 10); - константы; - подразделения; |
Субконто: - номенклатура (материалы); - склады (места хранения); - счета учета номенклатуры; - типы цен; - цены номенклатуры; - классификатор единиц измерения; |
||||
|
Регистрация хозяйственных операций |
|||||
|
Поступление материалов |
Поступление дополнительных расходов |
Перемещение материалов |
Отгрузка материалов на сторону |
Счет-фактура (ввод на основании) |
|
|
Журналы |
|||||
|
Операций |
Проводок (регистр бухгалтерии) |
||||
|
Отчеты (формирование результативной информации) |
|||||
|
Стандартные |
Регламентированные |
||||
|
Регистры синтетического учета: - обороты счета 10 (главная книга); - анализ счета 10; |
Бухгалтерская отчетность |
||||
|
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 10; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 10; |
Налоговая отчетность |