Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса
Методические подходы к анализу обязательств перед бюджетом организаций сферы услуг
Романова С.В., доцент
кандидат экономических наук
Коваленко Г.В., доцент,
кандидат экономических наук
г. Шахты
Становление рынка предполагает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особую «нишу» в экономике России занимает малое предпринимательство, которое не только является источником обеспечения средств существования, позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого субъекта хозяйствования, но и способствует решению ряда социальных вопросов. Учитывая неоспоримые достоинства малого бизнеса, государственная политика нашей страны направлена на стимулирование роста малых предприятий в производственной сфере. Финансово-хозяйственная деятельность организаций малого бизнеса является объектом исследования любого направления экономических наук, в том числе и экономического анализа.
В целом методология и методика проведения анализа в организациях сферы услуг идентична оценки деятельности промышленных предприятий (в частности, та же целевая функция бизнеса, классификация активов и обязательств, критерии финансовой устойчивости). В тоже время существует несколько специфических моментов, присущих предприятиям сферы услуг. Это:
-- повышенная роль «человеческого фактора» в ресурсном потенциале организации сферы услуг;
-- практически полное отсутствие таких оборотных активов, как «незавершенное производство» и «готовая продукция»;
-- особенности структуры оборотных активов в целом;
-- особенности структуры обязательств.
Обязательства, которые зачастую являются преобладающим источником финансирования организации, могут дать очень существенную информацию о ее настоящем и будущем. Так, долгосрочные обязательства (кредиты и займы) в сфере услуг, как правило, отсутствуют (исключение может составлять крупная организация, расширяющая свою инфраструктуру и финансирующая капитальное строительство за счет долгосрочного привлечения средств). В краткосрочных пассивах задолженность поставщикам и подрядчикам -- это в основном обязательства перед субподрядчиками (в случае крупной фирмы, являющейся генеральным подрядчиком и привлекающей для исполнения крупных заказов другие организации на условиях субподряда). Обычно же краткосрочные обязательства предприятия сферы услуг формируются за счет, во-первых, авансов, полученных от заказчиков, и, во-вторых, «прочей» задолженности. В составе «прочей» задолженности весомая роль принадлежит кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Очевидно, что высшей формой устойчивости организации является ее способность не только расплачиваться в срок по своим обязательствам, но развиваться в условиях внутренней и внешний среды. Поэтому при анализе расчетов по налогам и сборам необходимо учитывать и ряд факторов, оказывающих воздействие на параметры налогообложения организации. К их числу следует отнести:
1) динамичный характер налогового законодательства Российской Федерации;
2) слабо разработанную и структурированную и недостаточно регламентированную систему налогового учета;
3) несовершенство системы налоговой оптимизации, что сопряжено с высокой вероятностью ошибки;
4) недостаточность разработок аналитических программных продуктов, обеспечивающих возможность проведения многовариантных расчетов.
Результативность анализа кредиторской задолженности перед бюджетом во многом зависит от правильной его организации, которая должна соответствовать ряду требований, обусловленных целью и задачами финансового анализа в процессе поиска оптимальных путей гармонизации параметров налогообложения, направленных, прежде всего, на своевременное погашение задолженности организации перед государством.
Основными принципами ведения аналитической работы в этом направлении должны являться:
-- цель исследования, соответствующая нормам права;
-- научный характер, использование новейших достижений теории и методологии экономических исследований;
-- всестороннее изучение причинно-следственных связей;
-- исследование объектов в системе их внутренних и внешних взаимосвязей с другими элементами и объектами;
-- соответствие требованиям оперативности, конкретности, точности аналитических расчетов, объективности и действенности, высокой эффективности.
Для соответствия названным принципам аналитическая работа, направленная на поиск оптимального воздействия на денежные потоки организации, возникающие в процессе налогообложения и подлежащие перечислению в бюджет в целях их гармонизации, должна быть определенным образом упорядочена, то есть представлена в виде последовательности определенных этапов.
На первом этапе аналитической работы должна быть сформулирована цель анализа, его связь с другими вопросами, реализуемыми в различных направлениях работы, определены формы взаимодействия субъекта, осуществляющего аналитическое исследование, с различными экономическими службами организации. Так, в деятельности любого предприятия, в том числе и сферы услуг, направленной на гармонизацию процесса налогообложения и улучшения его финансового состояния, при помощи методов экономического анализа могут решаться следующие задачи:
-- анализ динамики расчетов по налогам и сборам;
-- оценка соотношения фактических обязательств перед бюджетом с плановыми;
-- анализ структуры обязательств по налогам и сборам по экономическому содержанию;
-- анализ факторов, влияющих на налоговую нагрузку;
-- анализ своевременности обслуживания обязательств по налогам и сборам;
-- организация эффективной модели налогового учета во взаимосвязи с принятой в организации системой бухгалтерского учета.
Второй этап заключается в планировании аналитической работы. Анализ расчетов по налогам и сборам может быть позиционирован как тематический, при его организации важно учитывать мнения специалистов по налогообложению. предпринимательство финансовый оборотный услуга
На третьем этапе осуществляется информационное и методическое обеспечение аналитической работы, включающее в себя подбор показателей, которые способны обеспечить наиболее полный и качественный ответ по всем без исключения вопросам.
Основной информационной базой анализа кредиторской задолженности перед бюджетом субъектов малого бизнеса, в том числе и организаций сферы услуг, применяющих общий режим налогообложения и режим в виде ЕНВД, служит их бухгалтерская отчетность. Если организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, сохранила ведение бухгалтерского учета, то в этом случае именно он будет служить информацией для анализа, в противном случае налоговая отчетность вряд ли сможет служить полноценным источником информационного обеспечения. В ряде случаев полезным в процессе сбора и систематизации данных могут быть также сведения, содержащиеся в формах федерального государственного статистического наблюдения. Эти сведения могут быть использованы при планировании будущего уровня переменных налоговых издержек. Помимо перечисленной информации, содержащейся в различных источниках бухгалтерского финансового, налогового и статистического учетов, могут быть использованы данные управленческого и производственного учета [2]. Учитывая, что наиболее распространенной организационной формой в сфере услуг является индивидуальное предпринимательство, в качестве основной информационной базы проведения анализа обязательств могут быть рассмотрены наряду с Книгой доходов и расходов, также и налоговая отчетность, включающая декларации за ряд отчетных периодов. Однако все без исключения источники информации для анализа правильности исчисления и уплаты налоговых обязательств должны отвечать требованиям: аналитичности; объективности; единству информации, поступающей из разных источников; рациональности и оперативности.
Методическое обеспечение представляет собой систему конкретных методик проведения анализа, которые определяются задачами аналитической работы и условиями ее проведения, в том числе видами имеющейся информации, техническим и программным обеспечением.
В процессе анализа могут быть использованы методы ретроспективного анализа, методы оперативного анализа и методы текущего анализа. Методы ретроспективного анализа позволяют выявить тенденцию увеличения или уменьшения сумм налоговых баз и увеличиваемых налогов, а также ее взаимосвязь с объемами хозяйственной деятельности и ее эффективностью. Методы оперативного анализа направлены на снижение степени неопределенности информации, используемой при принятии решений о налоговой оптимизации, и являются инструментом повышения ее экономической эффективности. Методы перспективного анализа используются для построения оптимальной учетной политики организации, позволяющей законными способами избегать роста налоговых платежей, опережающего темпы развития фирмы [3].
Важным аспектом обеспечения аналитической работы является построение экономико-математической модели, отражающей влияние не отдельных налогов, а их совокупности. Структура такой модели будет зависеть от вида применяемой системы налогообложения: общая система налогообложения; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
На четвертом этапе осуществляется оформление результатов анализа. В практике анализа хозяйственной деятельности его результаты могут быть оформлены в виде аналитического отчета (пояснительной записки), справки, заключения.
На пятом этапе осуществляется мониторинг за внедрением и реализацией предложений, разработанных на основе проведения аналитических исследований. В процессе анализа необходимо проведение следующих аналитических процедур:
-- анализ влияния утвержденной учетной политики на налоговую нагрузку;
-- анализ неблагоприятных факторов, предопределяемых налоговым режимом, действующих в отношении организации;
-- анализ использования предусмотренных законодательством отсрочек и рассрочек по уплате налогов и определение потенциальных возможностей для их получения;
-- анализ использования и определение потенциальных возможностей для применения процедур реструктуризации задолженности по уплате налогов и получения налогового кредита;
-- анализ материалов, положенных в основу применения штрафных санкций и доначисления налогов за последние два года и оценка вероятности возникновения штрафных санкций в будущем.
В процессе анализа расчетов по уплате налогов в бюджет необходимо анализировать денежные потоки, возникающие в процессе налогообложения, представляющие совокупность выбытий и поступлений денежных средств. Безусловно, наиболее часто в процессе налогообложения речь идет именно о выбытии денежных средств, вследствие внесения налоговых платежей и в случаях, предусмотренных статьей 46 НК РФ, взыскания налогов и сборов, а также пеней и штрафных санкций за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. Однако в случаях, предусмотренных статьями 78 и 79 НК РФ, налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, а также возмещение НДС в предусмотренных НК РФ случаях. Поэтому поступление денежных средств или уменьшение их выбытия в дальнейшем также возможно.
Важную роль в понимании сущности денежных потоков и в выборе эффективных способов управления ими занимает категория чистого денежного потока, или чистого притока денежных средств. Под чистым денежным потоком следует понимать, с одной стороны, разность остатков денежных средств организации на начало и конец периода, с одной стороны, с другой стороны -- разность между поступлением и выбытием денежных средств за период [4].
В процессе налогообложения организаций происходит уменьшение наиболее ликвидной части активов организации, имеющее глубокие последствия для размера прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и, следовательно, для финансового состояния организации. Поэтому осуществлять управление денежными потоками, возникающими в процессе налогообложения, необходимо с учетом его влияния на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности.
Управление денежными потоками, возникающими в процессе налогообложения, находится на стыке двух аспектов управленческой деятельности -- управления денежными потоками и управления налоговыми издержками организации. Поэтому такое управление должно включать: учет движения денежных средств и ретроспективный анализ денежных потоков, возникающих в процессе налогообложения; их планирование и оперативное управление. Методы ретроспективного анализа позволяют выявить тенденцию увеличения или уменьшения сумм налоговых баз и увеличиваемых налогов, а также ее взаимосвязь с объемами хозяйственной деятельности и ее эффективностью.