Достоверный своевременный учет движения денежных средств является необходимым условием эффективного управления ими. Однако информации, содержащейся в бухгалтерском (финансовом) учете, не всегда бывает достаточно для эффективного управления денежными потоками организации, возникающими в процессе налогообложения. Рекомендуемые для обязательного ведения регистры налогового учета содержат информацию о механизме формирования и погашения налоговых издержек, но без увязки с движением денежных потоков организации в целом. В имеющейся бухгалтерской (финансовой) отчетности практически отсутствуют сведения о выбытии денежных средств в процессе погашения налоговых обязательств, детализированные по видам налогов, в отношении которых организация является налогоплательщиком.
При проведении анализа кредиторской задолженности возможно использование прямого, косвенного и коэффициентного методов анализа денежных потоков. В процессе определения прогнозной величины потребности организации в денежных средствах на основе прямого метода анализа необходимо учитывать имеющее место изменения параметров налогообложения, определяемое как деятельностью налогоплательщика, так и нормативно-правовым регулированием налогообложения со стороны государства. Использование косвенного метода анализа денежных потоков позволит выявить отличия уровня чистой прибыли и чистого денежного потока организации за период, а также может служить инструментом выверки сходимости форм отчетности: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) и «Отчет о движении денежных средств» (форма №4). В рамках коэффициентного метода анализа использование коэффициента достаточности чистого денежного потока организации позволяет производить оценку мероприятий по снижению налоговых выплат в текущем периоде.
Важно также анализировать сроки погашения задолженностей. В процессе анализа особого внимания заслуживает рост сроков погашения задолженности перед бюджетом. Это связано с некоторым ростом кредиторской задолженности при одновременном снижении платежей в бюджет, что не совсем логично, учитывая возрастающую деловую активность организации и естественно связанный с этим рост налогооблагаемых баз. Нельзя не упомянуть в этой связи то обстоятельство, что иногда организации осознанно используют кредиторскую задолженность перед бюджетом как источник финансирования, это бывает выгодно, когда пени за несвоевременную уплату налогов меньше, чем процент по альтернативным источникам финансирования (например, банковскому кредиту).
В процессе анализа расчетов с бюджетом доминирующая роль отводится применению способа сравнения отдельных элементов совокупности с показателями, характеризующими совокупность в целом, который обеспечивает решение ряда аналитических задач, а именно: определение влияния изменений каждого элемента совокупности на изменение совокупности в целом; оценку структурных сдвигов в совокупности. Для решения первой задачи применяется горизонтальный сравнительный анализ, для решения второй задачи -- вертикальный сравнительный анализ.
Горизонтальный анализ направлен на определение абсолютных и относительных отклонений фактического уровня произведенных расчетов по налогам и сборам от базового значения (планового, прошлого и т.п.). Вертикальный анализ направлен на изучение структуры совокупности и представляет собой изучение изменений долей или удельных весов отдельно взятых налогов и сборов, уплачиваемых организацией в соответствии с применяемой системой налогообложения, в общей сумме налоговых платежей в бюджет.
При исследовании рядов динамики налоговых платежей в бюджет практическую значимость имеет и трендовый анализ, представляющий собой изучение относительных темпов роста и прироста кредиторской задолженности перед бюджетом за ряд лет к уровню базисного года [4].
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта традиционно увязывается с формированием налоговых издержек и способностью к своевременным расчетам по налогам.
Анализ финансового состояния является важным аспектом снижения неопределенности экономической информации при принятии решений в области налоговой оптимизации [1]. В процессе диагностики той или иной характеристики финансового состояния важно, прежде всего, выявить причины, инициировавшие низкий уровень платежей в бюджет или негативную динамику, с тем, чтобы сформулировать предложения по улучшению этой характеристики в будущем, для полного и своевременного внесения в бюджет налоговых платежей. При этом налоговые обязательства организации следует рассматривать не просто, как вид кредиторской задолженности, осложняющий финансовое состояние, а как неотъемлемую часть его финансовых отношений с государством по выполнению основанных на нормах налогового права обязательств.
Литература
1. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования: Учеб. пособие. -- М.: Вершина, 2006. -- 192 с.
2. Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: Учеб. пособие. -- 2-е изд., стер. -- М.: КНОРУС, 2007. -- 256 с.
3. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие. -- М.: ЮНИТИ -- ДАНА, 2000. -- 471 с.
4. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. -- 3-е изд., переаб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -- 583 с.
Аннотация
Методические подходы к анализу обязательств перед бюджетом организаций сферы услуг. Романова С.В., доцент Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса (г. Шахты), кандидат экономических наук
Коваленко Г. В., доцент Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса (г. Шахты), кандидат экономических наук
В статье рассматривается роль сферы услуг, обеспечивающей удовлетворение постоянно растущих потребностей населения и способствующей росту ее доли в структуре валового внутреннего продукта страны. Анализируется устойчивость современного предприятия сервиса, которая зависит от многих факторов, в том числе от обоснованности экономических решений
Ключевые слова: сфера услуг, методическое обеспечение, аналитическая процедура