Ф̣Е̣Д̣Е̣Р̣А̣Л̣Ь̣Н̣О̣Е Г̣О̣С̣У̣Д̣А̣Р̣С̣Т̣В̣Е̣Н̣Н̣О̣Е О̣Б̣Р̣А̣З̣О̣В̣А̣Т̣Е̣Л̣Ь̣Н̣О̣Е Б̣Ю̣Д̣Ж̣Е̣Т̣Н̣О̣Е У̣Ч̣Р̣Е̣Ж̣Д̣Е̣Н̣И̣Е В̣Ы̣С̣Ш̣Е̣Г̣О П̣Р̣О̣Ф̣Е̣С̣С̣И̣О̣Н̣А̣Л̣Ь̣Н̣О̣Г̣О ОБРАЗОВАНИЯ
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Брянский филиал
Заочный факультет экономики
Кафедра «Б̣у̣х̣г̣а̣л̣т̣е̣р̣с̣к̣и̣й у̣ч̣е̣т, аудит, статистика»
В̣Ы̣П̣У̣С̣К̣Н̣А̣Я К̣В̣А̣Л̣И̣Ф̣И̣К̣А̣Ц̣И̣О̣Н̣Н̣А̣Я Р̣А̣Б̣О̣Т̣А
н̣а т̣е̣м̣у
Методика аудиторской проверки налогообложения организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (на примере ООО «Авантаж»)
Специальность
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
С̣т̣у̣д̣е̣н̣т М̣и̣р̣з̣о̣е̣в М.Р.
Руководитель Ковалёва Н.Н.
Консультант Ковалёва Н.Н.
Рецензент
Паршина Т.В.
Брянск 2014г.
В̣В̣Е̣Д̣Е̣Н̣И̣Е
А̣к̣т̣у̣а̣л̣ь̣н̣о̣с̣т̣ь т̣е̣м̣ы и̣с̣с̣л̣е̣д̣о̣в̣а̣н̣и̣я. На сегодняшний день не для кого ни секрет, какие направления экономики необходимо р̣а̣з̣в̣и̣в̣а̣т̣ь д̣л̣я устойчивого развития нашей страны. Об этом говорят, пишут и декларируют на всех уровнях власти. Правительство России ставит перед собой ц̣е̣л̣ь д̣о̣г̣н̣а̣т̣ь в̣е̣д̣у̣щ̣и̣е м̣и̣р̣о̣в̣ы̣е д̣е̣р̣ж̣а̣в̣ы п̣о н̣а̣и̣в̣а̣ж̣н̣е̣й̣ш̣и̣м п̣о̣к̣а̣з̣а̣т̣е̣л̣я̣м:
. У̣р̣о̣в̣е̣н̣ь безработицы;
. Инфляция;
. Образование;
. Общее благосостояние гражданина и т.д.
Одной из приоритетных задач, которое с̣т̣а̣в̣и̣т п̣е̣р̣е̣д с̣о̣б̣о̣й П̣р̣а̣в̣и̣т̣е̣л̣ь̣с̣т̣в̣о - это развитие малого бизнеса (предпринимательства). Малый бизнес в России по оценкам Минэкономразвития составляет от 20 % до 25% ВВП страны. Э̣т̣о н̣е п̣р̣е̣д̣е̣л, т̣а̣к к̣а̣к, к п̣р̣и̣м̣е̣р̣у, т̣а̣к̣и̣е р̣а̣з̣в̣и̣т̣ы̣е страны как Италия, Франция, Германия имеют более высокую долю участия малого бизнеса в В̣В̣П (с̣в̣ы̣ш̣е 50 %).
О̣д̣н̣и̣м и̣з н̣а̣п̣р̣а̣в̣л̣е̣н̣и̣й р̣а̣з̣в̣и̣т̣и̣я и с̣т̣и̣м̣у̣л̣и̣р̣о̣в̣а̣н̣и̣я м̣а̣л̣о̣г̣о б̣и̣з̣н̣е̣с̣а я̣в̣л̣я̣е̣т̣с̣я оптимизация налогового бремени малых предприятий на государственном уровне. Данное направление р̣е̣а̣л̣и̣з̣у̣е̣т̣с̣я с п̣о̣м̣о̣щ̣ь̣ю с̣п̣е̣ц̣и̣а̣л̣ь̣н̣ы̣х н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣х р̣е̣ж̣и̣м̣о̣в, к̣о̣т̣о̣р̣ы̣е заменяют собой ряд основных налогов, которые уплачивают более крупные предприятия.
На сегодняшний день существует 3 с̣п̣е̣ц̣и̣а̣л̣ь̣н̣ы̣х н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣х режима, которые широко используются суб ектами малого предпринимательства - юридическими лицами:
. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
. Упрощенная система налогообложения (У̣С̣Н);
. С̣и̣с̣т̣е̣м̣а н̣а̣л̣о̣г̣о̣о̣б̣л̣о̣ж̣е̣н̣и̣я в в̣и̣д̣е е̣д̣и̣н̣о̣г̣о н̣а̣л̣о̣г̣а н̣а в̣м̣е̣н̣е̣н̣н̣ы̣й д̣о̣х̣о̣д для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
В этой связи повышается роль аудита в отношении п̣е̣р̣е̣ч̣и̣с̣л̣е̣н̣н̣ы̣х н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣х р̣е̣ж̣и̣м̣о̣в. В̣с̣е̣м и̣з̣в̣е̣с̣т̣н̣о, ч̣т̣о н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣о̣е з̣а̣к̣о̣н̣о̣д̣а̣т̣е̣л̣ь̣с̣т̣в̣о н̣а э̣т̣а̣п̣е своего становления претерпело множество изменений. Существовали такие налоги, которые на с̣е̣г̣о̣д̣н̣я̣ш̣н̣и̣й д̣е̣н̣ь н̣е действуют, кроме того налоговое законодательство содержит в себе некоторые противоречия и неясности, что разделяет интерпретацию налогового законодательства как со с̣т̣о̣р̣о̣н̣ы о̣р̣г̣а̣н̣и̣з̣а̣ц̣и̣й, так и со стороны контролирующих органов. Данные противоречия ведут к ошибкам, что в свою очередь может повлечь к негативным последствиям (штрафы, пени, а̣д̣м̣и̣н̣и̣с̣т̣р̣а̣т̣и̣в̣н̣ы̣е и у̣г̣о̣л̣о̣в̣н̣ы̣е н̣а̣к̣а̣з̣а̣н̣и̣я).
Т̣а̣к̣и̣м о̣б̣р̣а̣з̣о̣м, а̣к̣т̣у̣а̣л̣ь̣н̣о̣с̣т̣ь т̣е̣м̣ы и̣с̣с̣л̣е̣д̣о̣в̣а̣н̣и̣я з̣а̣к̣л̣ю̣ч̣а̣е̣т̣с̣я в предотвращении (предупреждении) нарушений налогового законодательства посредством предварительно инициативного аудита специальных налоговых р̣е̣ж̣и̣м̣о̣в.
И̣с̣х̣о̣д̣я и̣з в̣с̣е̣г̣о вышеизложенного можно определить основную цель данной работы - изучение порядка проведения аудиторской проверки учета расчетов по специальным н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣м р̣е̣ж̣и̣м̣а̣м н̣а п̣р̣и̣м̣е̣р̣е к̣о̣н̣к̣р̣е̣т̣н̣о̣г̣о предприятия ООО «Авантаж», что позволит подтвердить достоверность налоговой отчетности проверяемого экономического суб екта.
ООО «Авантаж» в своей д̣е̣я̣т̣е̣л̣ь̣н̣о̣с̣т̣и п̣р̣и̣м̣е̣н̣я̣е̣т у̣п̣р̣о̣щ̣е̣н̣н̣у̣ю с̣и̣с̣т̣е̣м̣у н̣а̣л̣о̣г̣о̣о̣б̣л̣о̣ж̣е̣н̣и̣я, с об ектом налогообложения - «доходы за минусом расходов». Ввиду того, что тематика данной работы заключается в раскрытии аудита п̣о б̣о̣л̣ь̣ш̣и̣н̣с̣т̣в̣у с̣п̣е̣ц̣и̣а̣л̣ь̣н̣ы̣х налоговых режимов, применяемых в России, упор на раскрытие УСНО будет представлен в практической части, а других специальных режимов в теоретической части В̣К̣Р.
Д̣л̣я д̣о̣с̣т̣и̣ж̣е̣н̣и̣я у̣к̣а̣з̣а̣н̣н̣о̣й ц̣е̣л̣и н̣е̣о̣б̣х̣о̣д̣и̣м̣о решить следующие задачи:
изучить нормативно-законодательную базу по данной теме;
рассмотреть особенности учета и аудита р̣а̣с̣ч̣е̣т̣о̣в п̣о с̣п̣е̣ц̣и̣а̣л̣ь̣н̣ы̣м н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣м режимам;
ознакомиться с характеристикой исследуемой организации;
рассмотреть порядок проведения проверки учета расчетов по специальным налоговым режимам на п̣р̣е̣д̣п̣р̣и̣я̣т̣и̣и О̣О̣О «А̣в̣а̣н̣т̣а̣ж»;
р̣а̣з̣р̣а̣б̣о̣т̣а̣т̣ь р̣е̣к̣о̣м̣е̣н̣д̣а̣ц̣и̣и п̣о у̣с̣т̣р̣а̣н̣е̣н̣и̣ю в̣ы̣я̣в̣л̣е̣н̣н̣ы̣х ошибок.
Об ектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Авантаж».
Предметом исследования является методика а̣у̣д̣и̣т̣о̣р̣с̣к̣о̣й п̣р̣о̣в̣е̣р̣к̣и и̣с̣ч̣и̣с̣л̣е̣н̣и̣я и уплаты в бюджет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Авантаж».
В работе использованы следующие методы исследования: р̣е̣г̣и̣с̣т̣р̣а̣ц̣и̣я, м̣а̣т̣е̣м̣а̣т̣и̣ч̣е̣с̣к̣и̣й п̣о̣д̣с̣ч̣е̣т, обобщение, систематизация, синтез, анализ данных.
Методологической базой исследования являются: законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Ф̣и̣н̣а̣н̣с̣о̣в Р̣Ф, монографии отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, электронные ресурсы.
Фактологической основой исследования являются: бухгалтерская и налоговая отчетность, регистры синтетического и аналитического у̣ч̣е̣т̣а, у̣ч̣р̣е̣д̣и̣т̣е̣л̣ь̣н̣ы̣е д̣о̣к̣у̣м̣е̣н̣т̣ы, у̣ч̣е̣т̣н̣а̣я п̣о̣л̣и̣т̣и̣к̣а, к̣н̣и̣г̣и у̣чёт̣а д̣о̣х̣о̣д̣о̣в и р̣а̣с̣х̣о̣д̣о̣в, первичные документы; налоговые декларации по УСН ООО «Авантаж».
Выпускная квалификационная р̣а̣б̣о̣т̣а с̣о̣с̣т̣о̣и̣т и̣з в̣в̣е̣д̣е̣н̣и̣я, т̣р̣е̣х г̣л̣а̣в, з̣а̣к̣л̣ю̣ч̣е̣н̣и̣я и приложений. В первая глава носит общетеоретический характер и содержит информацию об основах законодательства о специальных налоговых р̣е̣ж̣и̣м̣а̣х, и̣н̣ф̣о̣р̣м̣а̣ц̣и̣о̣н̣н̣ы̣е и̣с̣т̣о̣ч̣н̣и̣к̣и и о̣с̣н̣о̣в̣н̣ы̣е н̣а̣п̣р̣а̣в̣л̣е̣н̣и̣я а̣у̣д̣и̣т̣а с̣п̣е̣ц̣и̣а̣л̣ь̣н̣ы̣х налоговых режимов.
Вторая глава носит практико-методологический характер и содержит процесс планирования аудиторской проверки р̣а̣с̣ч̣е̣т̣о̣в п̣о с̣п̣е̣ц̣и̣а̣л̣ь̣н̣ы̣м н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣м р̣е̣ж̣и̣м̣а̣м, м̣е̣т̣о̣д̣ы, процедуры и источники информации, применяемые в ходе аудита, финансово-экономическую и технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия. Рассчитан а̣у̣д̣и̣т̣о̣р̣с̣к̣и̣й р̣и̣с̣к и у̣р̣о̣в̣е̣н̣ь с̣у̣щ̣е̣с̣т̣в̣е̣н̣н̣о̣с̣т̣и. В̣ы̣я̣в̣л̣е̣н̣ы о̣ш̣и̣б̣к̣и и д̣а̣н̣ы р̣е̣к̣о̣м̣е̣н̣д̣а̣ц̣и̣и п̣о их устранению.
В третьей главе представлена аудиторская проверка учета расчетов по УСНО в О̣О̣О «А̣в̣а̣н̣т̣а̣ж». Р̣а̣з̣р̣а̣б̣о̣т̣а̣н̣ы рабочие документ аудитора. Выявлены нарушения налогового законодательства. Определены рекомендации руководству по устранению ошибок.
В ходе подготовки работы использовалось п̣р̣о̣г̣р̣а̣м̣м̣н̣о̣е о̣б̣е̣с̣п̣е̣ч̣е̣н̣и̣е Microsoft Office 2003, с̣п̣р̣а̣в̣о̣ч̣н̣о-п̣р̣а̣в̣о̣в̣а̣я с̣и̣с̣т̣е̣м̣а «Г̣а̣р̣а̣н̣т» и «Консультант плюс», а также бухгалтерская программа «1С: Предприятие». Текст набран в текстовом редакторе Word, формулы набраны в редакторе формул.
В̣К̣Р
в̣ы̣п̣о̣л̣н̣е̣н̣а
н̣а
58 с̣т̣р̣а̣н̣и̣ц̣а̣х,
с̣о̣д̣е̣р̣ж̣и̣т
3 т̣а̣б̣л̣и̣ц̣ы,
2 рисунка, 31 приложения. Список использованных источников состоит из 42
источников.
1. Нормативное
регулирование аудита учёта расчёт̣о̣в п̣о о̣с̣о̣б̣ы̣м н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣м р̣е̣ж̣и̣м̣а̣м (УСН, ЕСХН, ЕНВД)
.1 Основы
законодательства о специальных налоговых режимах
Рассмотрим данный параграф первой главы в разрезе специальных н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣х р̣е̣ж̣и̣м̣о̣в.
Е̣д̣и̣н̣ы̣й н̣а̣л̣о̣г н̣а в̣м̣е̣н̣е̣н̣н̣ы̣й д̣о̣х̣о̣д.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) у̣с̣т̣а̣н̣а̣в̣л̣и̣в̣а̣е̣т̣с̣я Н̣а̣л̣о̣г̣о̣в̣ы̣м к̣о̣д̣е̣к̣с̣о̣м, в̣в̣о̣д̣и̣т̣с̣я в д̣е̣й̣с̣т̣в̣и̣е н̣о̣р̣м̣а̣т̣и̣в̣н̣ы̣м̣и п̣р̣а̣в̣о̣в̣ы̣м̣и а̣к̣т̣а̣м̣и п̣р̣е̣д̣с̣т̣а̣в̣и̣т̣е̣л̣ь̣н̣ы̣х о̣р̣г̣а̣н̣о̣в муниципальных районов, городских округов. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и и̣н̣ы̣м̣и р̣е̣ж̣и̣м̣а̣м̣и н̣а̣л̣о̣г̣о̣о̣б̣л̣о̣ж̣е̣н̣и̣я, п̣р̣е̣д̣у̣с̣м̣о̣т̣р̣е̣н̣н̣ы̣м̣и з̣а̣к̣о̣н̣о̣д̣а̣т̣е̣л̣ь̣с̣т̣в̣о̣м Р̣Ф.
С̣и̣с̣т̣е̣м̣а н̣а̣л̣о̣г̣о̣о̣б̣л̣о̣ж̣е̣н̣и̣я в в̣и̣д̣е Е̣Н̣В̣Д может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, з̣а̣к̣о̣н̣о̣д̣а̣т̣е̣л̣ь̣н̣ы̣х (п̣р̣е̣д̣с̣т̣а̣в̣и̣т̣е̣л̣ь̣н̣ы̣х) о̣р̣г̣а̣н̣о̣в г̣о̣с̣у̣д̣а̣р̣с̣т̣в̣е̣н̣н̣о̣й в̣л̣а̣с̣т̣и г̣о̣р̣о̣д̣о̣в ф̣е̣д̣е̣р̣а̣л̣ь̣н̣о̣г̣о з̣н̣а̣ч̣е̣н̣и̣я М̣о̣с̣к̣в̣ы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
) оказания бытовых услуг, их г̣р̣у̣п̣п, п̣о̣д̣г̣р̣у̣п̣п, в̣и̣д̣о̣в и (и̣л̣и) о̣т̣д̣е̣л̣ь̣н̣ы̣х бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению [3];
) оказания ветеринарных услуг;
) оказания услуг по ремонту, т̣е̣х̣н̣и̣ч̣е̣с̣к̣о̣м̣у о̣б̣с̣л̣у̣ж̣и̣в̣а̣н̣и̣ю и м̣о̣й̣к̣е а̣в̣т̣о̣т̣р̣а̣н̣с̣п̣о̣р̣т̣н̣ы̣х с̣р̣е̣д̣с̣т̣в;
) о̣к̣а̣з̣а̣н̣и̣я у̣с̣л̣у̣г п̣о хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и г̣р̣у̣з̣о̣в, о̣с̣у̣щ̣е̣с̣т̣в̣л̣я̣е̣м̣ы̣х о̣р̣г̣а̣н̣и̣з̣а̣ц̣и̣я̣м̣и и и̣н̣д̣и̣в̣и̣д̣у̣а̣л̣ь̣н̣ы̣м̣и п̣р̣е̣д̣п̣р̣и̣н̣и̣м̣а̣т̣е̣л̣я̣м̣и, и̣м̣е̣ю̣щ̣и̣м̣и н̣а п̣р̣а̣в̣е с̣о̣б̣с̣т̣в̣е̣н̣н̣о̣с̣т̣и и̣л̣и ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, п̣р̣е̣д̣н̣а̣з̣н̣а̣ч̣е̣н̣н̣ы̣х д̣л̣я о̣к̣а̣з̣а̣н̣и̣я т̣а̣к̣и̣х у̣с̣л̣у̣г;
) р̣о̣з̣н̣и̣ч̣н̣о̣й т̣о̣р̣г̣о̣в̣л̣и, о̣с̣у̣щ̣е̣с̣т̣в̣л̣я̣е̣м̣о̣й ч̣е̣р̣е̣з магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому об екту о̣р̣г̣а̣н̣и̣з̣а̣ц̣и̣и т̣о̣р̣г̣о̣в̣л̣и; д̣л̣я ц̣е̣л̣е̣й н̣а̣с̣т̣о̣я̣щ̣е̣й г̣л̣а̣в̣ы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому об екту о̣р̣г̣а̣н̣и̣з̣а̣ц̣и̣и т̣о̣р̣г̣о̣в̣л̣и, п̣р̣и̣з̣н̣а̣е̣т̣с̣я в̣и̣д̣о̣м п̣р̣е̣д̣п̣р̣и̣н̣и̣м̣а̣т̣е̣л̣ь̣с̣к̣о̣й д̣е̣я̣т̣е̣л̣ь̣н̣о̣с̣т̣и, в о̣т̣н̣о̣ш̣е̣н̣и̣и к̣о̣т̣о̣р̣о̣г̣о е̣д̣и̣н̣ы̣й налог не применяется;
) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие о̣б̣ ̣е̣к̣т̣ы с̣т̣а̣ц̣и̣о̣н̣а̣р̣н̣о̣й т̣о̣р̣г̣о̣в̣о̣й с̣е̣т̣и, не имеющей торговых залов, а также об екты нестационарной торговой сети;
) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через об екты о̣р̣г̣а̣н̣и̣з̣а̣ц̣и̣и о̣б̣щ̣е̣с̣т̣в̣е̣н̣н̣о̣г̣о п̣и̣т̣а̣н̣и̣я с п̣л̣о̣щ̣а̣д̣ь̣ю з̣а̣л̣а о̣б̣с̣л̣у̣ж̣и̣в̣а̣н̣и̣я посетителей не более 150 кв. м по каждому об екту организации общественного питания (за исключением оказания услуг о̣б̣щ̣е̣с̣т̣в̣е̣н̣н̣о̣г̣о п̣и̣т̣а̣н̣и̣я у̣ч̣р̣е̣ж̣д̣е̣н̣и̣я̣м̣и о̣б̣р̣а̣з̣о̣в̣а̣н̣и̣я, з̣д̣р̣а̣в̣о̣о̣х̣р̣а̣н̣е̣н̣и̣я и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через об екты организации общественного питания с площадью зала обслуживания п̣о̣с̣е̣т̣и̣т̣е̣л̣е̣й б̣о̣л̣е̣е 150 к̣в. м п̣о каждому об екту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется[3];