Второй показатель - «Суммарный рейтинг качества финансового менеджмента». Сформирован на основе Отчёта о результатах проведения годового мониторинга качества финансового менеджмента, по состоянию на 01.01.2021 года (по результатам 2020 года) Отчет о результатах проведения годового мониторинга качества финансового ме-неджмента, по состоянию на 01.01.2021 года // Официальный сайт Министерства Фи-нансов Российской Федерации: https://minfm.gov.ru.
Сущность данного показателя определяет комплексную оценку ГАБС по внутренним показателям: эффективность расходования средств, результативная аккумуляция доходов и иных источников финансирования, своевременный учёт, качественно проведённый внутренний финансовый аудит. В результате формируется первичный индекс (по стобалльной системе), который с учётом весового коэффициента переводился в 7-ми балльную систему. Безусловно, чем ниже первичный индекс осуществления финансового менеджмента, тем выше риск неисполнения денежных обязательств, совершения ошибок в учетных функциях и т.д.
Таблица 3. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 3 «Оценка открытости представляемой информации», баллы
|
Диапазон показателя 3 |
||
|
мин. |
0,29 |
|
|
макс |
0,847 |
|
|
Интервалы: |
Уровень риска (в баллах) |
|
|
<0.3 |
7 |
|
|
0,3-0,4 |
6 |
|
|
0,4-0,5 |
5 |
|
|
0,5-0,6 |
4 |
|
|
0,6-0,65 |
3 |
|
|
0,65-0,8 |
2 |
|
|
0,8-1 |
1 |
Третий показатель - «Оценка открытости представляемой информации».
Данный показатель раскрывает анализ исполнения бюджетных полномочий Г АБС. В данный индекс входит суммарная оценка открытости бюджетной (бухгалтерской) отчётности, их прозрачность, открытость официальных сайтов для проведения общественного контроля или мониторинга. Текущий показатель формируется в системе от 0 до 1, в процессе анализа переведён в 7-ми бальную шкалу с учётом весового коэффициента равного 1. Влияние данного показателя менее значимо, по сравнению с другими показателями, однако также даёт полноценное понимание степени прозрачности исполнения бюджетных полномочий ГАБС.
Четвертый показатель - «Объем межбюджетных трансфертов».
Таблица 4. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 4 «Объем межбюджетных трансфертов», тыс. руб.
|
Диапазон показателя 4 |
||
|
мин. |
26251,7 |
|
|
макс |
5911135685 |
|
|
Интервалы исходных значений, тыс. руб. |
Уровень риска (в баллах) |
|
|
1000000000+ |
7 |
|
|
800000000-1000000000 |
6 |
|
|
500000000-800000000 |
5 |
|
|
100000000-500000000 |
4 |
|
|
1000000-100000000 |
3 |
|
|
200000-1000000 |
2 |
|
|
20000-200000 |
1 |
Данный показатель в первоначальном виде представлен как сумма финансирования из федерального бюджета ГАБС Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» от 02.12.2019 г. № 380-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».. Нами переведен данный показатель в систему баллов (как с другими показателями), состоящих из 7 разных уровней, которые в последствии, учитывая весовой коэффициент равный 2, выступили объективной оценкой рискоемкости ГАБС.
Пятый показатель - «Оценка качества управления активами».
Немаловажным показателем является управления активами ГАБС. Данный первичный стобалльный показатель включал оценку эффективного использования имущественного комплекса. Сформирован вывод о том, что низкий показатель свидетельствует о низком управлении имуществом, что безусловно является фактором риска. По аналогии с другими показателями, данный показатель переведён в 7 - ми бальную и оценён с учётом весового коэффициента равного 2.
Таблица 5. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 5 «Оценка качества управления активами», млрд. руб.
|
Диапазон показателя 5 |
||
|
мин. |
58,28284428 |
|
|
макс |
92,18159821 |
|
|
Интервалы исходных значений, млрд. руб. |
Уровень риска (в баллах) |
|
|
<30 |
7 |
|
|
30-50 |
6 |
|
|
50-70 |
5 |
|
|
70-80 |
4 |
|
|
80-85 |
3 |
|
|
85-90 |
2 |
|
|
90-100 |
1 |
Оценив разработанные показатели, а также объяснив его влияние и значение, определен балл каждому ГАБС по показателям рискоемкости Расчетная таблица: составлена авторами научной работы: https://docs.google.com. Исходя из полученного массива данных, путем подсчета суммарного балла по всем пяти показателям про ранжированы 85 ГАБС, предложена концепция разделения на пять групп: объекты контроля с высокими, повышенными, средними, низкими и минимальными рисками.
Отметим, что оценка рисков является информационной основой риск-ориентированного подхода, обеспечивающая представление контрольно-счетному органу о рискоемких объектах. Представленный подход предусматривает сокращение административной нагрузки на объекты контрольной деятельности, где риск нарушений достаточно низкий, это позволяет значительно сэкономить трудовые и финансовые ресурсы органов государственного контроля. В ходе контрольного мероприятия многопрофильного учреждения контрольно-счетный орган должен применять достаточно сложную и комплексную процедуру оценки рисков, а в случае проверки небольшого учреждения - ограничиться простой процедурой оценки рисков.
Объекты контроля с высокими и повышенными рисками можно определить как объекты - имеющие высокие потенциальные риски существенного искажения бухгалтерской (бюджетной) отчетности, неэффективного и нецелевого использования бюджетных средств и государственной собственности, коррупционные риски.
Объекты контроля со средним уровнем риска рассматриваются как объекты с потенциально возможным риском по приведенным показателям.
Объекты контроля, где риск низкий или минимальный подвержены наименьшим рискам возможных нарушений и призваны значительно сэкономить трудовые и финансовые ресурсы органов государственного контроля.
Проведем анализ полученного распределения по группам (Приложение 1):
• Группа с наименьшим количеством итоговых баллов включает в себя наименее рискоемкие ГАБС, которые добросовестно выполняют свои обязанности по эффективному управлению ресурсами. У таких объектов наблюдаются значительные проценты исполнения межбюджетных трансфертов, высокие уровни открытости информации и налаженные механизмы бюджетного управления.
• Группа с низким уровнем рисков незначительно отличается от предыдущего. Суммарные баллы находятся примерно на таком же уровне, однако степень доверия к таким объектам выше.
• Группа со средним уровнем риска включает 17 основных объектов. В основном балльные оценки по каждому показателю держались на среднем уровне, равно 8-9. У некоторых ГАБС выделялось неэффективное управление активами и финансовое планирование.
• В категорию с повышенным уровнем риска вошли 16 объектов, которые приближены к высоковероятному совершению нарушений. Наибольшее влияние на распределение ГАБС именно в эту категорию риска оказал фактор значительного финансирования из федерального бюджета, которые безусловно влечёт за собой совершение операций, которые сопровождаются высоким уровнем риска.
• В группу с высокими рисками попали 20 наиболее рискоемких ГАБС. Наиболее основными факторами данных объектов контроля выступили неудовлетворительные рейтинги по качеству управления активами, а также обобщённого уровня финансового менеджмента. В данных ГАБС необходимо детально изучить недостатки, а также факты неэффективного управления.
Помимо этого, для полноценного завершения анализа деятельности ГАБС предложены мероприятия, которые необходимо проводить по каждой группе риска (рис. 1).
Именно своевременное и полное осуществление контрольных мероприятий приостановит дальнейшую неэффективность деятельность объектов контроля.
|
Минимальный уровень Низкий уровень |
Г АБ Сы, которые относятся к минимальному и низкому уровням рискам, не нуждаются во включении в ежегодный план проверок. Данные учреждения зачастую проверяются имными контрольно-экспертными мероприятиями, которые обязательно проводятся в рамках исполнения государственных программ. В свою очередь Счетная палата проверяет государственные программы, затрагивая всех ее участников. Т акже Г АБ Сы могут стать объектами контроля при проведении встречной проверки. Даже при невключении их ежегодный план проверок минимальные проверочные процедуры по отношению к Г АБ Сам все равно проводятся и их достаточно на этом уровне. |
|
|
Средний уровень |
На среднем уровне риска целесообразно проводить камеральную проверку, которая будет затрагивать те сферы хозяйственной жизни ГАБСа, которые могут вызывать подозрения. (Например, бухгалтерские операции, управление активами или целевое / нецелевое расходование бюджетных средств). Такие организации еще не требуют выездных проверок или ревизий, но уже находятся под достаточно пристальным вниманием Счетной палаты. Данная группа рекомендуется к включению в ежегодный план проверок. |
|
|
Повышенный уровень |
На повышенном уровне риска необходима ревизия, как наиболее полная форма последующего финансового контроля. Проверяя эти Г АБ С, мы не сможем обойтись выборочной проверкой какой-либо сф еры. При выявлении серьезных нарушений в ходе ревизии следующим шагом проверки будет выездная проверка, а также направление запросов на дополнительные проверки в другие органы исполнительной власти (Министерства, Федеральные службы и так далее). Данная группа обязательна к включению в ежегодный план проверок. |
|
|
Высокий уровень |
На самом высоком уровне риска необходимо проводить комплексную проверку. Она будет включать в себя камеральную, выездную проверки, проведение встречных проверок, обследования и анализ среды функционирования. Так как данные ГАБС относятся к наивысшему уровню подверженности к риску, необходима полная проверка всей деятельности организации. Данная группа обязательна к включению в ежегодный план проверок. |
Рисунок 1. Контрольные мероприятия, соответствующие различным категориям риска
Подводя итог можно отметить, что сделана попытка сформировать модель риск-ориентированного государственного финансового контроля для идентификации рискоемких главных администраторов бюджетных средств на основе устоявшихся показателей мониторинга качества финансового менеджмента в отношении главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета. Дальнейшее совершенствование представленной модели позволит расширить список показателей, сделать их охват более всеобъемлющим, что обеспечит в свою очередь правдивость распределения и анализа.
Список литературы
1. Андреев С.А. Международный опыт и практика применения риск-ориентированного подхода высшими органами государственного аудита ряда зарубежных стран и совершенствование контрольной и надзорной деятельности в Российской Федерации // Финансовое право. 2019. №5. С. 3-7.
2. ВасюнинаМ.Л., Федченко Е.А., Шмиголь Н.С. Концепция риск-ориентированного внешнего государственного аудита (контроля): Монография. М: Изд. Прометей, 2019.
3. Матвеева Е.Е. Применение риск-ориентированного подхода в сфере государственного финансового контроля // Экономический журнал. 2018. С. 4155.
Приложение
|
ГАБС |
Показатель №1 Исполнение межбюджетных трансфертов, предоставляемых главным администраторам бюджетных средств |
Показатель №2 Суммарный рейтинг качества финансового менеджмента |
Показатель №3 Оценка открытости представляемой информации |
Показатель №4 Объем межбюджетных транс фертов |
Показатель №5 Оценка качества управления активами |
Суммарный рейтинг |
|
|
Министерство обороны Российской Федерации |
25,7 |
83,24 |
0,369 |
1 894 688 989,10 |
76,47 |
58 |
|
|
Министерство Российской Федерации по делам Северного Кавказа |
94,1 |
61,90 |
0,300 |
24 718 985,10 |
57,45 |
46 |
|
|
Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии |
93 |
58,28 |
0,706 |
4 048 409,70 |
20,60 |
45 |
|
|
Центральная избирательная комиссия Российской Федерации |
90,1 |
74,05 |
0,290 |
6 557 574,60 |
50,00 |
45 |
|
|
Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации |
51,4 |
83,00 |
0,560 |
219 087 858,70 |
83,43 |
44 |
|
|
Федеральная служба по труду и занятости |
89,1 |
73,84 |
0,681 |
102 658 133,90 |
67,52 |
43 |
|
|
Федеральное агентство по туризму |
84,7 |
66,47 |
0,352 |
6 471 400,30 |
71,43 |
43 |
|
|
Министерство здравоохранения |
89,4 |
77,68 |
0,778 |
503 087 895,50 |
67,41 |
42 |
|
|
Министерство юстиции Российской Федерации |
100 |
82,12 |
0,757 |
6 563 240,30 |
88,07 |
26 |
|
|
Федеральная пробирная палата |
90,9 |
79,83 |
0,654 |
750 955,50 |
90,31 |
25 |
|
|
Федеральное агентство по государственным резервам |
100 |
87,42 |
0,728 |
12 283 535,60 |
80,38 |
25 |
|
|
Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций |
96 |
89,59 |
0,730 |
8 598 510,50 |
86,10 |
23 |
|
|
Федеральная таможенная служба |
95 |
88,12 |
0,833 |
76 357 177,50 |
100,00 |
23 |
|
|
Федеральная служба безопасности Российской Федерации |
96,3 |
88,67 |
0,520 |
70 262 322,50 |
100,00 |
23 |
|
|
Федеральная служба охраны Российской Федерации |
96,7 |
90,24 |
0,559 |
2 160 035,60 |
100,00 |
23 |
|
|
Главное управление специальных программ Президента Российской Федерации |
92,8 |
82,90 |
0,540 |
100,00 |
23 |
||
|
Федеральная служба по техническому и экспортному контролю |
100 |
86,63 |
0,589 |
26 251,70 |
84,10 |
23 |
|
|
последствий стихийных бедствий |
|||||||
|
Служба внешней разведки Российской Федерации |
88,3 |
92,18 |
0,311 |
3 726 753,50 |
100 |
31 |
|
|
Уполномоченный по правам человека в Российской Федерации |
97,4 |
77,20 |
0,450 |
460 207,90 |
71,43 |
31 |
|
|
Федеральная служба судебных приставов |
89,9 |
82,40 |
0,636 |
59 401 496,20 |
90,72 |
31 |
|
|
Федеральная служба войск национальной гвардии Российской Федерации |
86,6 |
87,09 |
0,608 |
248 908 115,40 |
100,00 |
30 |
|
|
Управление делами Президента Российской Федерации |
99,5 |
75,26 |
0,352 |
164 795 565,20 |
100,00 |
30 |
|
|
Конституционный Суд Российской Федерации |
99,1 |
76,21 |
0,580 |
711 110,80 |
71,43 |
30 |
|
|
Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации |
93,7 |
82,59 |
0,557 |
3 980 082,20 |
92,93 |
29 |
|
|
Федеральное казначейство |
94,3 |
82,24 |
0,745 |
42 362 151,20 |
86,87 |
29 |
|
|
Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации |
94,8 |
80,63 |
0,580 |
6 288 388,60 |
100,00 |
29 |
|
|
Федеральная служба по финансовому мониторингу |
96,7 |
77,62 |
0,639 |
1 629 500,00 |
85,00 |
27 |
|
|
Министерство культуры Российской Федерации |
96,8 |
74,86 |
0,698 |
135 900 018,30 |
81,48 |
33 |
|
|
Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору |
97,5 |
74,83 |
0,796 |
14 524 312,20 |
78,66 |
33 |
|
|
Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка |
81 |
75,49 |
0,838 |
2 572 121,90 |
82,33 |
33 |
|
|
Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом» |
86,9 |
89,91 |
0,340 |
109 468 478,60 |
100,00 |
33 |
|
|
Министерство энергетики Российской Федерации |
100 |
75,99 |
0,690 |
24 680 056,70 |
58,82 |
32 |
|
|
Верховный Суд Российской Федерации |
96,2 |
79,56 |
0,560 |
6 432 583,90 |
71,43 |
32 |
|
|
Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору |
88,1 |
75,32 |
0,694 |
5 589 095,50 |
88,32 |
32 |
|
|
Федеральное агентство воздушного транспорта |
100 |
66,94 |
0,600 |
56 209 870,70 |
86,35 |
31 |
|
|
Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации |
100 |
73,12 |
0,769 |
204 263 577,30 |
85,49 |
31 |
|
|
Российской Федерации |
|||||||
|
Министерство просвещения Российской Федерации |
79,4 |
70,97 |
0,728 |
174 091 610,20 |
81,75 |
42 |
|
|
Федеральное агентство по рыболовству |
66,8 |
71,33 |
0,660 |
25 527 436,50 |
77,27 |
42 |
|
|
Федеральное архивное агентство |
70,1 |
68,25 |
0,792 |
4 664 046,50 |
71,43 |
42 |
|
|
Федеральная служба по военно-техническому сотрудничеству |
79,4 |
72,24 |
0,512 |
645 450,80 |
76,45 |
42 |
|
|
Федеральное агентство по делам Содружества Независимых Государств, соотечественников, проживающих за рубежом, и по международному гуманитарному сотрудничеству |
80,5 |
57,77 |
0,638 |
5 709 354,60 |
80,40 |
41 |
|
|
Министерство экономического развития РоссийскойФедерации |
89,3 |
72,27 |
0,695 |
222 611 665,30 |
76,47 |
41 |
|
|
Федеральная служба исполнения наказаний |
86,5 |
77,20 |
0,294 |
293 896 979,60 |
81,35 |
41 |
|
|
Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии |
73 |
82,36 |
0,753 |
43 067 920,30 |
62,25 |
41 |
|
|
Министерство природных |
80,2 |
76,30 |
0,600 |
29 160 724,00 |
69,04 |
40 |
|
|
хозяйства Российской Федерации |
|||||||
|
Федеральное агентство по делам молодежи |
99,3 |
70,82 |
0,771 |
16 409 099,80 |
58,82 |
35 |
|
|
Федеральная служба по надзору в сфере транспорта |
80,1 |
73,99 |
0,694 |
4 677 816,10 |
85,76 |
35 |
|
|
Федеральное агентство морского и речного транспорта |
94 |
80,93 |
0,383 |
71 616 276,70 |
80,95 |
35 |
|
|
Федеральная налоговая служба |
92,8 |
80,28 |
0,656 |
150 212 842,80 |
78,51 |
35 |
|
|
Министерство иностранных дел Российской Федерации |
94,7 |
78,72 |
0,565 |
94 331 621,80 |
71,43 |
35 |
|
|
Следственный комитет Российской Федерации |
94,5 |
76,88 |
0,380 |
50 431 253,10 |
80,96 |
35 |
|
|
Федеральная служба по надзору в сфере природопользования |
92,1 |
74,22 |
0,589 |
4 657 521,60 |
86,50 |
34 |
|
|
Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения |
93,8 |
76,40 |
0,615 |
3 367 817,40 |
80,00 |
34 |
|
|
Федеральная служба государственной статистики |
85 |
75,67 |
0,706 |
40 497 048,80 |
83,46 |
34 |
|
|
Федеральная антимонопольная служба |
80,4 |
69,75 |
0,847 |
4 716 703,50 |
89,11 |
34 |
|
|
Счетная палата Российской Федерации |
97,6 |
74,81 |
0,430 |
5 128 452,60 |
84,03 |
34 |
|
|
Федеральное агентство по управлению государственным имуществом |
86,5 |
68,41 |
0,688 |
4 939 594,90 |
82,09 |
37 |
|
|
Министерство внутренних дел Российской Федерации |
93,5 |
83,43 |
0,547 |
1 006 452 780,00 |
86,67 |
37 |
|
|
Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации |
87 |
74,05 |
0,390 |
12 096 901,20 |
100,00 |
37 |
|
|
Федеральное агентство лесного хозяйства |
96,7 |
67,37 |
0,628 |
41 492 861,50 |
53,49 |
36 |
|
|
Генеральная прокуратура Российской Федерации |
97,3 |
76,41 |
0,340 |
99 293 195,90 |
69,97 |
36 |
|
|
Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос» |
82,1 |
81,61 |
0,370 |
176 623 139,10 |
100,00 |
36 |
|
|
Министерство спорта Российской Федерации |
91,1 |
71,87 |
0,761 |
76 773 914,60 |
71,43 |
36 |
|
|
Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации |
90,6 |
72,34 |
0,639 |
182 734 091,40 |
85,35 |
35 |
|
|
Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки |
97,5 |
74,56 |
0,729 |
2 510 453,10 |
65,18 |
35 |
|
|
Министерство сельского |
99,2 |
73,70 |
0,742 |
322 541 473,10 |
71,43 |
35 |
|
|
ресурсов и экологии Российской Федерации |
|||||||
|
Федеральное агентство водных ресурсов |
75,3 |
72,88 |
0,677 |
16 758 831,20 |
82,14 |
40 |
|
|
Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации |
95,6 |
70,43 |
0,634 |
504 825 429,30 |
62,91 |
40 |
|
|
Министерство промышленности и торговли Российской Федерации |
100 |
68,75 |
0,516 |
618 978 602,00 |
71,43 |
39 |
|
|
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации |
98,7 |
74,04 |
0,514 |
574 884 146,50 |
79,73 |
39 |
|
|
Федеральное агентство связи |
87,4 |
69,60 |
0,557 |
17 984 723,50 |
82,27 |
39 |
|
|
Министерство транспорта Российской Федерации |
83,6 |
79,42 |
0,644 |
173 050 787,40 |
71,43 |
39 |
|
|
Федеральное дорожное агентство |
80,4 |
73,16 |
0,795 |
606 520 819,20 |
85,35 |
39 |
|
|
Федеральная служба по аккредитации |
86,1 |
67,84 |
0,657 |
397 844,70 |
58,82 |
39 |
|
|
Федеральная служба по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды |
99,1 |
70,87 |
0,742 |
22 088 210,90 |
4,53 |
39 |
|
|
Министерство Российской Федерации по развитию Дальнего |
99,2 |
64,50 |
0,602 |
53 893 520,90 |
58,82 |
39 |
|
|
Востока и Арктики |
|||||||
|
Федеральное агентство по делам национальностей |
99,2 |
59,85 |
0,614 |
2 736 868,10 |
64,10 |
39 |
|
|
Федеральное агентство по недропользованию |
83,6 |
73,13 |
0,622 |
29 180 010,70 |
83,33 |
38 |
|
|
Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации |
92,5 |
72,56 |
0,783 |
89 048 995,50 |
58,82 |
38 |
|
|
Министерство финансов Российской Федерации |
97,7 |
77,88 |
0,703 |
5 911 135 684,80 |
65,00 |
38 |
|
|
Федеральное агентство железнодорожного транспорта |
100 |
69,17 |
0,419 |
105 900 766,50 |
76,13 |
38 |
|
|
Федеральная служба по интеллектуальной собственности |
94,5 |
73,60 |
0,369 |
4 008 371,80 |
85,00 |
38 |
|
|
Федеральное медико-биологическое агентство |
98,1 |
74,51 |
0,614 |
55 088 253,00 |
50,00 |
38 |
|
|
Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям |
91 |
79,38 |
0,370 |
90 614 755,40 |
73,43 |
37 |
|
|
Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека |
86,2 |
78,92 |
0,638 |
45 642 867,40 |
72,66 |
37 |