Соответственно, арест имущества может применяться налоговым органом и превентивно - для обеспечения последующего взыскания налога за счет иного имущества по ст. 47 НК РФ. Но применение ареста налоговым органом не исключает последующего наложения ареста на то же имущество судебным приставом-исполнителем (ст. 80 Федерального закона "Об исполнительном производстве").
Предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности (Постановления Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2011 г. N 8229/10, от 29 ноября 2011 г. N 7551/11 и от 5 февраля 2013 г. N 11254/12).
Обобщенное разъяснение дано в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57: из норм п. п. 1 - 3, 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. В то же время, если в период, установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24 января 2006 г. N 10353/05 разъяснено, что одним из существенных условий для применения правил принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Как указал КС РФ в Определении от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Переход от процедуры внесудебного взыскания налога за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ) к процедуре внесудебного взыскания налога за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ), очевидно, возможен только в том случае, если первая процедура была инициирована налоговым органом законно, в т.ч. с соблюдением сроков и процедур. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21 июля 2009 г. N 2599/09, принятом по вопросу оспаривания решения и постановления о взыскании пеней за счет имущества налогоплательщика, отмечается, что решением арбитражного суда в рамках другого дела решение инспекции о взыскании пеней за счет денежных средств признано недействительным, как принятое с пропуском срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ. Следовательно, при наличии недействительного в силу п. 3 ст. 46 НК РФ решения о взыскании пеней за счет денежных средств предприятия у инспекции отсутствовало право на взыскание пеней за счет его имущества в порядке, установленном п. 1 ст. 47 НК РФ.
Необходимо отметить, что взыскание текущих обязательных платежей (налогов) с организации-банкрота может производиться исключительно за счет денежных средств по ст. 46 НК РФ, процедура по ст. 47 НК РФ неприменима (п. 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 г.), Постановления Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2011 г. NN 13220/10, 12635/10).
С 1 апреля 2020 г. в ст. 73 НК РФ введен п. 2.1, в соответствии с которым в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного п. 7 ст. 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.
Таким образом, путем введения указанного регулирования законодатель существенно расширил институт залога в налоговом праве.
Вопрос 2.
Охарактеризуйте порядок возврата излишне взысканного налога (сбора, пени) (ст.79 НК РФ). Изучив ст. 78 и 79 НК, сравните правила возврата излишне взысканного и излишне уплаченного налога (сбора, пени).
Статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно пункту 3 данной статьи в ее новой редакции заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.
Увеличение этого срока с одного месяца до трех лет расширяет возможности налогоплательщиков на реализацию своего права на возврат из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в административном порядке с одновременным предоставлением им возможности на обжалование отказа в таком возврате в вышестоящий налоговый орган, а затем - в суд. Обязательный досудебный порядок предусмотрен именно для такой категории споров. При этом реализуется и другая цель законопроекта - снижение судебной нагрузки.
В то же время исключение из пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации указания на возможность непосредственного обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов само по себе не исключает права налогоплательщика на обращение в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне взысканных сумм.
При этом в новой редакции статьи отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате излишне взысканных сумм только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса об их возврате. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.
Данные выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.08.2020 N 301-ЭС20-5798 по делу N А11-3900/2019 (Индивидуальный предприниматель против Межрайонной Федеральной налоговой службе N 1 по Владимирской области).
Процедура возврата излишне уплаченных платежей: cрок, в течение которого налогоплательщик должен получить свои деньги обратно, не изменился и составляет один месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ). Основанием для возврата также остается заявление компании. Подать его нужно в течение трех лет со дня уплаты излишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Заявление будет рассмотрено инспекцией в течение 10 дней с даты его получения либо с даты подписания акта сверки в случае, если она имела место. Если решение будет положительным, то за эти 10 дней проверяющие теперь должны успеть направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат (п. 8 ст. 78 НК РФ). Последний после перечисления денег информирует инспекцию о дате возврата и размере возвращенной суммы.
Свое решение о возврате в течение пяти дней инспекция обязана сообщить налогоплательщику (п. 9 ст. 78 НК РФ). Заметим, что если у компании есть неуплаченные другие налоги этого же вида либо пени или штраф, то возврат будет возможен только после погашения этих долгов (п. 6 ст. 78 НК РФ). То есть если, например, компания имеет задолженность по налогу на прибыль, то, пока она ее не "закроет", вернуть излишне уплаченный НДС не получится.
Если переплаченная сумма не будет возвращена в течение месяца, то за каждый календарный день просрочки начисляются проценты. Их ставка по-прежнему принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, "действовавшей в дни нарушения срока возврата" (п. 10 ст. 78 НК РФ). В новой редакции появилось лишь небольшое процедурное уточнение. Если территориальное подразделение Федерального казначейства сообщит, что проценты были выплачены не полностью, проверяющие в течение трех дней принимают решение о возврате недополученных компанией процентов и направляют соответствующее поручение казначеям (п. 12 ст. 78 НК РФ).
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов, а также уплата процентов за просрочку производятся в рублях (п. 13 ст. 78 НК РФ).
Несколько уточнен порядок возврата денег, которые были излишне взысканы с налогоплательщика. Он также теперь касается не только налогов, сборов и пеней, но и штрафов и авансовых платежей (п. 9 ст. 79 НК РФ).
Если налоговый орган узнает об излишнем взыскании налога, то он обязан в 10-дневный срок информировать об этом компанию (п. 4 ст. 79 НК РФ). Ранее этот срок составлял один месяц. Узнав о такого рода переплате, организация, чтобы получить возврат, должна написать в инспекцию заявление. Подать его необходимо в течение месяца после того, как налогоплательщику стало известно об излишнем взыскании, либо со дня, когда вступило в силу соответствующее решение суда (п. 3 ст. 79 НК РФ). Этот срок не менялся. После этого проверяющие рассматривают заявление вместо прежних двух недель в течение 10 дней (п. 2 ст. 79 НК РФ). Если принято решение осуществить возврат, то соответствующее поручение инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства. После перевода денег он обязан проинформировать контролеров о сумме и дате перечисления (п. 6 ст. 79 НК РФ). В течение месяца деньги должны быть перечислены, причем вместе с процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Если орган Федерального казначейства сообщил, что деньги были перечислены не в полном объеме, то в течение трех дней инспекция направляет поручение на выдачу налогоплательщику недоплаченной суммы (п. 7 ст. 79 НК РФ).
Наиболее интересный момент, связанный с возвратом излишне взысканных сумм, заключается в следующем. Положение о том, что возврат может быть осуществлен только после того, как погашена задолженность по соответствующим налогам и пеням, а также штрафам. Также отметим, что компания вправе обратиться в суд с исковым заявлением о возврате ей излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней, авансовых платежей, штрафов. Исковое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Излишне взысканные, налоги, пени, штрафы и авансовые платежи возвращаются компании в течение месяца после того, как она подала соответствующее заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ, п. 5 ст. 79 НК РФ).
Вопрос 3
Что понимается под представительством в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах? Какие виды представительства установлены НК РФ? На каких основаниях действуют представители? Для ответа на вопросы изучите ст.26 - 29 НК РФ.
налог взыскание денежный возврат
1. Что понимается под представительством в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах?
Статья 26 НК РФ закрепляет важную гарантию, заключающуюся в праве налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, вне зависимости, идет ли речь о физическом или юридическом лице, действовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не только лично, но и через представителя.
Налогоплательщик не может прибегнуть к услугам представителя только в случаях, прямо указанных в законе.
КС РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица, следовательно, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика (плательщика сбора), находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств.
В письме от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43 Минфин России поясняет, что при этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога (сбора) уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.
Следовательно, при уплате государственной пошлины представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.