Как следует из вышеизложенного, в действующем налоговом законодательстве, а также в практике Конституционного Суда РФ понятие налога раскрывается через термин "платеж".
На современном этапе развития налогово-правовой доктрины налоги определяются как обязательные и по юридической форме индивидуально-безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органом государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему с определением их размера и сроков уплаты
Легальная дефиниция налога, а также выработанные в рамках правовой доктрины признаки налога, с одной стороны, соответствуют предписаниям ст. 57 Конституции, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако, с другой стороны, указанные определения, равно как и конституционные предписания, в соответствии с которыми налог определяется именно как платеж, не свободны от критических замечаний, вызывают споры в правоприменительной, судебной практике, а также в налогово-правовой доктрине и нуждаются в серьезной доработке.
Основные признаки налога:
1. Обязанность по уплате налога возникает в результате совершения указанных в законе правомерных действий (деятельности) частного субъекта, имеющих экономическое содержание и результат.
2. Безвозмездность.
Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога не порождает каких-либо встречных обязательств со стороны государства. Тот объем социальных услуг, которые может получить от публично-правового образования конкретное лицо, обычно никак не связан с суммой налогов, которые оно уплатило (должно уплатить). В частности, для получения гарантированных государством минимальных услуг (образования, пособий, медицинской помощи, перемещения по дорогам общего пользования и т.п.) объем налогов, уплаченных некоторым лицом, значения не имеет. Кроме того, если определенные социальные услуги незаконно не были предоставлены налогоплательщику публично-правовым образованием либо были получены им в ненадлежащем объеме (ненадлежащего качества), то это не означает, что налогоплательщик может отказаться платить налоги либо потребовать возврата уже уплаченных налогов. С той же точки зрения налогоплательщик, не исполняющий своих обязанностей по уплате налогов, не лишается права требовать от государства соответствующих социальных услуг. Налог лично безвозмезден, но общественно возмезден. Общество в целом имеет право получить от учрежденного им государства тот объем социальных услуг, который соответствует сумме налогов, уплаченных членами данного общества (за вычетом разумных расходов на содержание самого государства).
3. Налог устанавливается публично-правовым образованием в фискальных целях, но не исключена цель косвенного регулирования правомерной деятельности частных субъектов.
Определенные платежи обладают некоторыми признаками налогов. Так, алименты и штрафы являются обязательными и индивидуально безвозмездными платежами. Но только налоги, имея те же признаки, как правило, уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований (фискальная цель).
4. Обязательность.
Обязанность по уплате налога, как и большинство юридических обязанностей, обеспечена государственным принуждением. Неисполненная в срок обязанность по уплате налога может быть исполнена принудительно путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Но ее возникновение зависит только от правомерной экономической деятельности самого налогоплательщика и норм права, установленных государством. Обязанность по уплате налога не может ни возникнуть, ни прекратиться в силу добровольно заключенного договора с государством. Также обязанность по уплате налога не может возникнуть, но в очень редких, специально указанных случаях может прекратиться в силу принятия органом власти индивидуального акта (например, списание безнадежных долгов по налогам - ст. 59 НК РФ).
5. Уплата в денежной (имущественной) форме.
Современное государство всегда возлагает на лиц, попадающих под его юрисдикцию, значительный объем обязанностей (уплата налогов, служба в армии по призыву, передача государственным органам определенной информации, оказание помощи терпящим бедствие и др.).6. Обязанность по уплате налога может быть возложена только на лиц, обладающих гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований). Налоги могут уплачиваться только из денежных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и являются результатом его самостоятельной экономической деятельности. При этом публично-правовые образования обладают гражданской правоспособностью (гл. 5 ГК РФ), но сами не могут выступать в качестве налогоплательщиков. Впрочем, с той же точки зрения невозможно применить к публично-правовому образованию штраф (как и иной вид наказания). Например, в силу ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ ответственность за административные правонарушения устанавливается только в отношении физических или юридических лиц, но не публично-правовых образований. Таким образом, через применение штрафных санкций к правонарушителям публично-правовые образования стремятся скорректировать поведение подвластных субъектов, исходя из идей об общей и частной превенции правонарушений, но свое собственное поведение публично-правовые образования так не корректируют (теоретически в демократических странах оно корректируется в том числе через институт выборов).
Совокупность перечисленных признаков есть только у налогов. Если некоторый платеж имеет аналогичные признаки, он является налогом вне зависимости от названия. В Определении КС РФ от 10 декабря 2002 г. N 283-О постулируется, что любой платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога и сбора, предусмотренных законом.
Подчеркнем, указанные выше признаки налога фактически выделены с точки зрения налогоплательщика. Если для государства налоги - основные денежные публично-правовые доходы, права на их получение, то для налогоплательщика - расходы, установленные законом последствия правомерной экономической деятельности, заключающиеся в обязанности по передаче части имущества в виде денежных средств государству.
Налог на добавленную стоимость (федеральный налог) (гл. 21 НК РФ). Обычная ставка налога - 18% (см. ст. 164 НК РФ). Налогоплательщик ежеквартально представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
В соответствии со ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
В соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в Определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 N 445-О, Постановлении от 19.06.2003 N 11-П, отмена с 01.01.2005 льготы, предусмотренной абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", не повлияла на право субъектов малого предпринимательства использовать предусмотренные ею гарантии в том случае, если срок, на который она была предоставлена, не истек на момент отмены. КС РФ отметил, что названная норма была направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов, и элементов налогового обязательства по каждому из них.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2003 N 3562/03 содержится вывод о том, что использование налогоплательщиком льготы, предоставленной ему ранее действующим законодательством на трехлетний срок, относится к длящимся налоговым правоотношениям, к которым не может применяться новый налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика.
Статьей 15 Кодекса установлен перечень местных налогов, в который включен налог на имущество физических лиц. Администрирование налога на имущество физических лиц осуществляется в соответствии с главой 32 Кодекса.
Библиографический список
1. Налоговое право: учебник / под ред. И.Ш. Килясханова. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 527 с.
2. Землин А. И. Финансовое право Российской Федерации : учебник для бакалавриата и специалитета / А. И. Землин, О. М. Землина, Н. П. Ольховская ; под общ.ред. А. И. Землина. -- Москва : Издательство Юрайт, 2019. -- 301 с. -- (Серия :Бакалавр и специалист).
3.ВИННИЦКИЙ ДАНИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ. Налоги и сборы :Понятие.Юридическиепризнаки.Генезис / ВИННИЦКИЙ ДАНИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ. - М. : Норма, 2002. - 131с. - (Теория налогового права). - Библиогр.: с. 125-131.
4. ВИННИЦКИЙ ДАНИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ. Российское налоговое право : Проблемы теории и практики / ВИННИЦКИЙ ДАНИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ ; Ассоц.юрид.центр. - СПб. : Юрид. центр Пресс, 2003. - 395с. - (Экономика и право). - Библиогр.: с. 343-384.
5. Финансовое право: Учебное пособие / Е.И. Майорова, Л.В. Хроленкова. - 4-e изд., испр. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 288 с.: 60x90 1/16. - (Профессиональное образование).(переплет)
6. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Ч. 1, 2. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2015. - 553с. - (Кодексы и законы России).
7. Официальный сайт информационно-правового портала «Консультант Плюс»: www.consultant.ru