Курсовая работа: «Налоговый контроль и налоговые проверки»

Согласно п.1 ст.89 НК РФ, выездная налоговая проверка всегда осуществляется на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В пункте 2 ст. 89 НК РФ уточнено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом^[29]. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной проверки утверждается ФНС России (ч. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ). Ныне действует форма решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденная Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892@. Эта же форма применяется и при назначении повторной выездной налоговой проверки.

В пункте 2 ст. 89 НК РФ строго определено, что решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке. В отличие от камеральной выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика согласно п. 3 ст.89 НК РФ может проводиться по одному или нескольким налогам;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

При отсутствии какого-либо из этих сведений решение о проведении выездной налоговой проверки считается нелегитимным.

Необходимо отметить, что налоговым органом ведется журнал регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок, который призван обеспечить надлежащий учет решений о проведении выездных налоговых проверок. О факте наличия журнала регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок указано в Приказе ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@, которым утвержден Перечень документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения. Журнал регистрации ведется в электронном виде. Однако не исключено ведение журнала на бумажном носителе.Анализ судебной практики свидетельствует, что в судах по порядку ведения этого журнала также возникают споры. Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2009 г. N 07АП-2791/09 указано, что по заявлению о фальсификации доказательства - журнала регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок суд истребовал подлинник журнала. В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2009 г. N 15АП-5332/2009 отмечено, что предприниматель в обоснование своих доводов ссылался на то, что в журнале регистрации решений налоговой инспекции о проведении выездных налоговых проверок имеются подчистки и исправления.

Следовательно, вопросы порядка принятия решения о проведении выездной налоговой проверки требуют отдельного рассмотрения, поскольку в случае нарушения порядка и правил составления решения результаты налоговой проверки могут быть поставлены под сомнение.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Данное ограничение согласно НК РФ распространяется и на проведение повторной выездной налоговой проверки, и на проведение выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

Сегодня законодательно ограничена периодичность проведения выездных проверок: по одним и тем же налогам за один и тот же период налогоплательщик может быть проверен только один раз. Если же речь идет о разных налогах (разных периодах), то в течение календарного года специалисты налоговых органов могут посетить налогоплательщика не более двух раз. Однако следует отметить, при этом не учитывается количество самостоятельных выездных проверок филиалов и представительств компании (п. 5 ст. 89 НК РФ). Кроме того, ограничение по периодичности не относится к следующим случаям (п. 10 и 11 ст. 89 НК РФ):

• контрольная проверка вышестоящим налоговым органом;
• ликвидация или реорганизация фирмы;
• подача налогоплательщиком уточненной декларации, где указана сумму налога меньшая, чем ранее заявленная. В ходе такой проверки инспекторы изучают период, за который представлена уточненная декларация.

Налоговое законодательство России строго регламентирует продолжительность проведения выездной налоговой проверки: не более двух месяцев, а если речь идет о самостоятельной проверке филиала или представительства, то не больше одного месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ). Срок проведения выездной налоговой проверки согласно п. 8 ст. 89 НК РФ исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проверке.

Впрочем, есть случаи, когда срок выездной проверки может быть продлен с разрешения регионального управления налоговой службы до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. К таким случаям относятся:

• проверка крупнейших налогоплательщиков;
• наличие у предприятия обособленного подразделения;
• наличие у налогового органа информации о нарушениях налогового законодательства, требующих дополнительной проверки;
• налогоплательщик не представляет в срок документы, необходимые для проведения выездной проверки;
• форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка^[30].

Для предприятий-налогоплательщиков сложность заключается еще и в том, что перечень случаев, когда срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен, не исчерпывающий. Впрочем, порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки – усложненный.

Согласно налоговому законодательству России, для продления срока проведения выездной или повторной выездной налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган должен быть направлен мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки. При этом решение о продлении срока выездной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

• при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
• при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

В остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту РФ.

Практика показывает, что основными причинами увеличения длительности проведения выездной налоговой проверки могут быть:

- рост количества проверок крупнейших налогоплательщиков, имеющих значительное количество филиалов и обособленных подразделений, разветвленную организационно-хозяйственную структуру, большой объем документов, подлежащих анализу и проверке, как правило, собственными силами своих сотрудников;

- надлежащее формирование доказательственной базы, установление контрагентов, в том числе состоящих на учете в других регионах, проведение полного комплекса контрольных мероприятий по выявленным нарушениям.

Выездная налоговая проверка осуществляется на предприятии налогоплательщика, при этом он не обязан предоставлять помещение для этих целей. В процессе выездной проверки специалисты налогового органа имеют право осмотреть только те помещения налогоплательщика, в которых ведется деятельность организации, а также то, что является собственностью организации. Налогоплательщик может не пускать проверяющих в какие-либо помещения, даже в присутствии сотрудников правоохранительных органов, если только не проводится официальная выемка документов или обыск. Проверяющие лица при проведении выездной проверки не вправе применять силу. Осмотр помещений налогоплательщика должен производиться в присутствии понятых, а по его результатам должен составляться протокол.

Опросу могут быть подвергнуты любые лица, располагающие информацией о налогоплательщике, прежде всего директор и главный бухгалтер. Однако для налоговых органов часто не менее важна информация, которой владеют слабо заинтересованные лица (экспедиторы, водители, грузчики). В ходе налоговой проверки опрос может осуществляться сотрудниками Управления налоговых преступлений МВД России.

Для решения ряда вопросов, возникающих при проведении выездной налоговой проверки, проверяющие могут привлечь экспертов, в частности, в случаях:

• установления подлинности документов (анализа почерка, определения срока изготовления документа по бумаге, чернилам),
• восстановления документов,
• определения рыночной стоимости товара,
• установления соответствия объема выработанной продукции объему имеющегося материала.

Если эксперты не в состоянии дать полные ответы на поставленные вопросы, может быть назначена дополнительная экспертиза, которая может быть поручена новым экспертам.

Анализ полноты проводимых в рамках выездных налоговых проверок по НДС контрольных мероприятий показывает, что достаточно редко проводится инвентаризация имущества и выемка документов и предметов. Низкий уровень использования данных инструментов отрицательно влияет на результативность выездных налоговых проверок.

Результатом проведения выездной налоговой проверки, прежде всего, становится справка, форма которой содержится в Приложении 3 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. №60. В ней должны быть указаны следующие сведения (форма справки едина для первичных и повторных выездных налоговых проверок):

• должности, классные чины, Ф.И.О. проверяющих (проверяющего);
• реквизиты решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, на основании которого проведена проверка;
• наименование проверенной организации (филиала или представительства организации), ИНН / КПП (Ф.И.О. проверенного индивидуального предпринимателя, ИНН);
• наименование налога(ов), сбора(ов), по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления которых проведена проверка;
• проверенный период;
• наименование проверенных филиалов (представительств) организации (в случае проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки организации-налогоплательщика с одновременной проверкой ее филиалов(а) и (или) представительств(а));
• дата начала и дата окончания проверки.

Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ справка о завершенной проверке составляется проверяющими в последний день проведения выездной налоговой проверки. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется ему заказным письмом по почте.

В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке согласно п. 1 ст. 100 части первой НК РФ по результатам проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт. Он является итоговым документом выездной проверки и подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась (его представителем). В акте указываются:

• дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, которые ее проводили;
• полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и его местонахождение;
• фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
• дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении проверки (для выездной налоговой проверки);
• дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
• перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
• период, за который проведена проверка;
• наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
• даты начала и окончания налоговой проверки;
• адрес организации или место жительства физического лица;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; - документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на соответствующие статьи НК РФ.

Акт налоговой проверки вручается проверяемому налогоплательщику или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Факт уклонения налогоплательщика (его представителя) от его получения отражается в акте, который затем направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Причем датой вручения акта считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).