ВВЕДЕНИЕ
С момента создания предприятия сферы услуг, у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от заказчиков за оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и заказчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществлений других видов выплат.
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком услуг, а другое - их потребителям, а значит и плательщиком. В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д. Расчеты между юридическими лицами, а так же расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, как правило, производятся в безналичном порядке.
Правильное использование денежных средств и контроль за их сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Если предприятие осуществляет оказание услуг за наличный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и момент, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающих банком, а далее инкассироваться.
Следует также помнить, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и т. р.).
Целью дипломной работы является изучение организации учета наличных денежных средств и ревизии кассы, разработка предложений по его совершенствованию в ООО «САКС-ТМ» г. Волгограда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить нормативную базу и теоретические аспекты учета денежных средств;
Представить организационно - экономическую характеристику предприятия и организации бухгалтерского учета;
Отразить порядок ведения документального, синтетического и аналитического учета денежных средств на анализируемом предприятии;
Разработать совершенствования контроль для учета денежных средств для исследуемого предприятия.
Объектом исследования является система ревизия учета ООО «САКС-ТМ». Источником информации дипломной работы является периодическая печать, учебно-методическая литература, нормативно-правовые акты, комментарии к ним, учетная политика ООО «САКС-ТМ», формы годовой отчетности за период с 2011-2013 гг., первичная документация и регистры по учету денежных средств, приказы, распоряжения, договоры.
В данный работе применились такие методы
исследования, как аналитический, монографический, экономико-статистический.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
.1 Нормативно-законодательные акты, регулирующие порядок проведения ревизии кассы
касса ревизия лимит инвентаризация
На сегодняшний день порядок проведения ревизии кассы в Российской Федерации регулируется целым рядом нормативно - законодательных актов. Рассмотрим основные из них.
Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. №402-ФЗ является главным законом, регулирующим учет в нашей стране, в котором говорится об объектах и основных задачах бухгалтерского учета, о его организации, первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, о составлении бухгалтерской отчетности, сроках ее предоставления, публичностей, о сроках хранения учетных документов.
Также одним из основных документов является Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86 - ФЗ, в котором говорится о том, что Банк России устанавливает правила, сроки и стандарты осуществления безналичных и наличных расчетов. Общий срок осуществления платежей по без наличным расчетам не должен превышать:
Два операционных дня, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации;
Пять операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории Российской Федерации.
Центральный банк РФ:
Осуществляет межбанковские безналичные расчеты через свои учреждения; выступает органом координирующим, регулирующим и лицензирующими организацию расчетных, в том числе клиринговых, систем в Российской Федерации;
Устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. С этой целью практически ежегодно Банком России утверждаются Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации. Основной задачей Банка России значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. В главных 45 и 46 второй части Гражданского кодекса РФ, упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики:
Действие договора и тайна банковского счета,
Очередность списания денежных средств со счета,
Формы расчетов и способы платежей,
Условия исполнения банком поручений о проведении расчетных операций с использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений,
Ответственность участников расчетов.
В Федеральном законе 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» говорится, что кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом. В случае несвоевременного или неправильного зачисления на счет или списания со счета клиента денежных средств кредитная организация, Банк России выплачивают проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России.
В «Положении о безналичных расчетах в расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. №2-П указывается, что безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжения владельца счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств.
Центральный Банк РФ Указанием от 20 июня 2007 г. №1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 г. №2003-у) установил предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора 100 тыс. руб. Данное ограничение распространяется на расчеты наличными деньгами в РФ между:
Юридическими лицами;
Юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;
Индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с инструкцией Центрального Банка РФ от 04.10.1993 г. №18 «Порядок ведения кассовый операции в РФ» организации независимо от организационно правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверху установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Три основных требования к контрольно-кассовой технике выдвигает Закон №54-ФЗ «О применении при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт».
Во-первых, аппарат должен быть зарегистрирован в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Во-вторых, ККМ должна быть исправна и опломбирована в установленном порядке.
В-третьих, аппарат должен иметь фискальную (контрольную) память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Расширенный список правил использования кассового оборудования изложен в «Положении о применении и регистрации контрольно-кассовой техники», утвержденном постановлением правительства от 23 июля 2007 г. №470. В этом же документе прописана процедура регистрации такого оборудования в налоговой инспекции. Порядок ведения организациями учета денежных средств на счетах бухгалтерского учета определяет план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н). Например, для учета кассовых операций предназначен бухгалтерский счет 50 «Касса», а для учета операций по расчетным счетам предназначен счет 51 «Расчетные счета».
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49н), в которых сказано, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
.2 Задачи, цель и содержание ревизии
кассы
Ревизия кассы - это элемент внутреннего контроля в организациях и предприятиях индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег.
При этом пунктом 2 ст.12 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ о бухгалтерском учете для юридических лиц установлены случаи, когда проведение инвентаризации кассы является обязательным, а именно:
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
При смене кассиров;
При выявлении фактов хищения или злоупотребления.
В организациях и на предприятиях индивидуальных предпринимателей, как правило, ревизия кассы производится ежемесячно - утром в первый рабочий день каждого месяца или в конце последнего рабочего дня каждого месяца. Это гарантирует сохранность денежных средств, а также дисциплинирует материально ответственных лиц. Кроме этого, периодически необходимо проводить внезапные ревизии кассы. Приказ о проведении такой ревизии составляется непосредственно перед ее началом. Инициатором такого приказа являются руководитель, либо главный бухгалтер, либо внутренний аудитор. Другие лица до начала ревизии не должны знать об ее проведении.
Индивидуальный предприниматель, который сам ведет кассу, также должен проводить ревизию и оформлять ее результаты документами унифицированных форм. Ему необходимо определить в своем решении периодичность проведения таких ревизий. Например, ежеквартально, один раз в полугодие или только по окончании года. В данном случае этого будет достаточно, так как предприниматель в силу исполнения обязанностей кассира ежедневно пересчитывает наличные денежные средства и сверяет их наличие с остатком по кассовой книге.
Ревизия кассы производится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Фактическое наличие денежных средств в кассе сравнивается с книжным остатком, то есть остатком по кассовой книге. Фактическое наличие денежных документов, ценных бумаг, которые хранятся в кассе организации, сравнивается с данными бухгалтерского учета и книгой учета ценных бумаг, книгой учета денежных документов.
Для производства ревизии кассы приказом руководителя (индивидуального предпринимателя) назначается комиссия, которая составляет акт. Приказ на проведение ревизии составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. Акт инвентаризации наличных денежных средств составляют по унифицированной форме № ИНВ-15. Унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
В бухгалтерском учете организации делают такие проводки:
Дебет 50.1 Кредит 91.1 - оприходованы излишки, выявленные ревизией кассы;
Дебет 94 Кредит 50.1 - выявлена недостача денежных средств в кассе;
Дебет 73.2 Кредит 94 - выявленная в кассе недостача отнесена на виновное лицо (кассира).
Цель, задачи, последовательность проведения и источники информации проверки кассовых операций
Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.
При ревизии (аудите) кассовых операций необходимо проверить:
Обеспечение сохранности денежных средств и денежных документов в кассе организации;
Правильность учетных данных об остатках денег и денежных документов;
Своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;
Соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 (далее - Инструкция № 4);
Соблюдение установленного порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 с изменениями по состоянию на 24.08.2006 г. № 518;
Соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными средствами.
Особенностью ревизии денежных средств, правильности, достоверности и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.