Остаток на начало месяца составляет: 130х220,40= 28600 рублей.
В течение месяца поступило:
1 партия: 98 ДСП по цене 220,80 рублей за 1 лист;
2 партия: 125 ДСП по цене 221,50 рублей за 1 лист;
3 партия: 112 ДСП по цене 222,30 рублей за 1 лист.
Общая стоимость поступившего ДСП составляет:
98х220,8+125х221,50+112х222,30=74223,50
За июнь было продано 390 ДСП ДСП, остаток на конец месяца составляет 75 ДСП.
За июнь продано 390 ДСП ДСП, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (130 ДСП), затем списывается первая партия (98 ДСП), затем - вторая. Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из третьей партии 390 - (130 + 98+125) = 37 ДСП.
Стоимость списанного ДСП составляет:
130х220,40+98х220,80+125х221,50+37х222,30=86203 рублей.
Стоимость остатка ДСП составляет:
(28600+74223,50)-86203=16620,50 рублей.
При данном варианте необходимо точно определить, товары из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.
Остаток составляют:
Из третьей партии: 75 х 222,30 = 16672,50 рублей.
Недостаток метода ФИФО в том, что его применение позволяет внешним факторам экономической жизни государства оказывать влияние на показатель валовой прибыли каждого отдельно взятого предприятия.
Так, в условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает наивысший показатель валовой прибыли. А если еще принять во внимание то обстоятельство, что в условиях всеобщего роста цен каждое предприятие стремится повысить цены на свои товары, то при применении метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии показатель валовой прибыли получается неоправданно завышенным.
Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемые товары получается неоправданно заниженным.
Транспортные расходы по приобретению товаров учитываются на балансовом счете 44.1.3, «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, требующие распределения».
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельной статьей на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом генерального директора.
Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия, счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере совершения операций и на конец каждого месяца.
Остатки валютных средств на валютных счетах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, пересчитанных по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Оценку стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы.
Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения. Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по факту отгрузки, выполнении работ, оказании услуг и перехода права собственности на счете 90 «Продажи».
Конечный финансовый результат складывается из:
доходов (расходов) от обычных видов деятельности;
операционных доходов и расходов
внереализационных доходов и расходов.
Прибыль или убытки, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.
Детализация информации об отложенных активах и обязательствах осуществляется по оборотам признанных разниц в целом.
Графиков инвентаризации и документооборота в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» нет, что является существенным недостатком как для бухгалтерского, так и для управленческого учета.
2.3 Организация управленческого учета ООО «Фабрика мебели «Роникон»»
Организация в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, осуществляется по однокруговой (интегрированной) системе учета, сущность которой заключается в применении единой системы счетов и бухгалтерских проводок.
Службы, осуществляющие управленческий учет в ООО «Фабрика мебели «Роникон»»:
- кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей;
- бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс);
- планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).
Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления, характеризующее со всех сторон систему управленческого учета на предприятии (рис.3.).
Рис.3. Взаимосвязь функциональных блоков управления
Рассмотрим организацию управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства в ООО «Фабрика мебели «Роникон»»
Группировка затрат ООО «Фабрика мебели «Роникон»» при формировании себестоимости по предприятию в целом включает пять основных групп расходов:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения.
Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам: сырье и материалы; вспомогательные материалы; топливо; электроэнергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; транспортные расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу.
Для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих затрат на производство используются счета второго раздела Плана счетов, именуемого «Затраты на производство»:
- счет 20 «Основное производство»;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
- счет 97 «Расходы будущих периодов».
Для целей управленческого учета к счету 20 «Основное производство» в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» открыты субсчета:
20/11 - затраты на сырье;
20/12 - затраты на материалы, комплектующие;
20/13 - коммунальные услуги;
20/14 - заработная плата;
20/15 - транспорт;
20-16 - амортизация;
20/17 - затраты на рекламу;
20/18 - командировочные расходы;
20/19 - прочие расходы;
20/20 - производственные затраты, не входящие в себестоимость.
К счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыты следующие субсчета:
26/11 - телефон;
26/12 - командировки;
26/13 - налоги;
26/14 - коммунальные платежи;
26/15 - заработная плата администрации;
20-16 - амортизация;
26/17 - транспорт;
26/18 - охрана;
26/19 - реклама;
26/20 - прочие расходы.
На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.
Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов.
В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период.
Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, в отличие от бухгалтерской и налоговой отчетностей, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах. Значит, подходы к созданию управленческой отчетности исходя из данного посыла должны быть разные.
Необходимо сформировать полный перечень финансовых, операционных, инвестиционных и дополнительных (специальных) бюджетов, которые будут вестись в компании.
Основные бюджеты включают: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.
В системе управленческой отчетности необходимо предусмотреть, каким образом будут сопоставляться бюджетные отчеты с данными бухгалтерской отчетности. Для решения проблем формирования управленческой информации необходимо организовать получение дополнительных аналитических измерителей в системе бухгалтерского учета (например, субсчета), на которых и выделять постоянные и переменные затраты.
Предприятие включает в себя два структурных подразделения и планирует привлечение инвестиций для одного из них. Исходя из анализа шести инструментов мониторинга и проведенного анкетного обследования, для оценки потребности в инвестициях для структурного подразделения анализируемого предприятия «Приморский» разработан мониторинговый производный балансовый отчет, представленный в приложении 6 к данной работе.
Макет мониторингового производного балансового отчета состоит из начального оператора и семи итераций. Начальным оператором выступают исходные данные по балансу, составленному относительно имущества и обязательств анализируемого структурного подразделения.
Первая итерация формируется корректировочными бухгалтерскими проводками, которые составляются по результатам проверки состояния учета и контроля.
Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса.
Третья итерация -- постановка на учет мониторинговых факторов:
инфляционные факторы;
использование активов;
рисковые ситуации;
риск;
политическая ситуация;
экономическая ситуация;
-- иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей;
Четвертая итерация -- составление мониторингового производного балансового отчета.
Пятая итерация -- отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной оценке.
Шестая итерация -- составление гипотетического баланса.
Седьмая итерация -- определение зоны финансового состояния:
активное финансовое состояние;
пассивное финансовое состояние;
нейтральное финансовое состояние.
Начальный оператор -- бухгалтерский баланс на 1 апреля 2011 г.
Процесс управления финансовым состоянием предприятия включает 7 итераций, сгруппированных в 4 этапа:
корректировка основных позиций финансового состояния на результаты внутреннего и внешнего аудита использования активов, обязательств и капитала;
собственно мониторинг финансового состояния, сводящийся к определению эффективности использования активов, обязательств и капитала.
3) определение ценовой составляющей.
4) определение зоны финансового состояния, основных факторов, оказавших влияние на изменение финансового состояния предприятия.
Первый этап позволяет определить влияние на финансовое состояние организации учета, контроля, аудита.
По материалам ООО «Фабрика мебели «Роникон»» были обнаружены следующие основные недостатки, которые оказали влияние на финансовое состояние.
1-я группа: 18 недостатков в организации учета и контроля использования основных средств и внеоборотных активов на сумму 19 500 руб.
Дебет раздела III баланса - 19 500 руб. Кредит раздела I баланса - 19 500 руб.
2-я группа: 15 недостатков в организации учета и контроля оборотных активов на сумму 9 105 руб.
Дебет раздела III баланса - 9 105 тыс. руб.
Кредит раздела II баланса - 9 105 тыс. руб.
3-я группа: 12 операций, которые привели предприятие к увеличению долгосрочной кредиторской задолженности на сумму 6200 руб. Дебет раздела III баланса - 6200 руб. Кредит раздела IV баланса - 6200 руб.