Шаг 2. Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
В инструкции по применению плана счетов к счету 10 «Материалы»
предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом оприходование этого имущества на склад не производится.
В начале следующего периода произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Данная процедура позволяет показать в бухгалтерском балансе реальную величину имущества, принадлежащего на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.
Шаг 3. Уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками понимается поступление имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи). Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерского баланса предприятия, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.
Такая корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающей в себя сумму НДС, (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта) и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.
Шаг 4. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что отражаемые в бухгалтерском балансе суммы
по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Это требование в организациях выполняется.
Шаг 5. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерского баланса. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
В организации создается резерв сомнительных долгов за оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и учетной политикой организации, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.
Товары отражаются в бухгалтерском балансе по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».
Для повышения аналитичности баланса в нем
приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При
переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, принимаются
во внимание изменения в учетной политике и обеспечивается, при необходимости,
их сопоставимость.
Практическая часть
Организационно-правовая характеристика
предприятия ОАО «Арнест»
Акционерное общество открытого типа «Арнест» было зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Невинномысска № 897 от 16 ноября 1992 года, как правопреемник завода бытовой химии. Акционирование предприятия было проведено по первому способу приватизации.
С учетом проведенной в 1998 г. вторичной эмиссии общее количество акций общества по состоянию на 01.01.08 г. составляет 675061 шт., уставный капитал - 32403 тыс. руб., номинальная стоимость 1 акции - 48 руб.
Ведение реестра владельцев ценных бумаг ОАО «Арнест» осуществляется регистратором - ОАО «Независимый Регистратор Южного федерального округа», действующего на основании бессрочной лицензии № 10-000-1-00321 от 04.06.2004 г., выданной Федеральной службой по финансовым рынкам.
Аудитор акционерного общества «Арнест» - ООО «БДО Юникон Аудит Альянс», г. Краснодар.
В соответствии с Уставом Общества органами управления общества являются:
Общее собрание акционеров - высший орган общества.
Совет Директоров Общества - управляющий орган.
Генеральный директор Общества - исполнительный единоличный орган.
Совет Директоров Общества
Александров А.Б. - зам. президента ОАО «Арнест», председатель;
Сагал А. Э. - президент ОАО «Арнест»;
Попов С.А. - генеральный директор ОАО «Компания «Арнест»;
Гурьянов В.М. - вице-президент ОАО «Арнест»;
Попов С. А. - директор по контрактному производству.
Под производственной структурой предприятия понимается состав
образующих его участков, цехов и служб, формы их взаимосвязи в процессе производства продукции. Главными элементами производственной структуры предприятия считаются рабочие места, участки, цеха. Первичным звеном производственной структуры служит рабочее место.
Рабочее место называется неделимое в организационном отношении звено производственного процесса, обслуживаемое одним или несколькими рабочими, предназначенное для выполнения определенной производственной или обслуживающей операции и оснащенное соответствующим оборудованием.
Участок - производственное подразделение, объединяющее ряд рабочих мест, сгруппированных по определенным признакам, осуществляющее часть общего производственного процесса по изготовлению продукции или обслуживанию процесса производства. На производственном участке помимо основных и вспомогательных рабочих имеется руководитель (мастер участка). Участки связаны между собой постоянными технологическими связями и объединяются в цеха.
Цех - наиболее сложная система, входящая в производственную структуру, в которую входят в качестве подсистем производственные участки и ряд функциональных органов. В цехах возникают сложные взаимосвязи, они характеризуются достаточно сложной структурой и организацией с развитыми внутренними и внешними взаимосвязями. Цех является основной структурной единицей крупного предприятия. Он наделяется определенной производственной и хозяйственной самостоятельностью, является обособленной в организационных, технических и административных отношениях производственной единицей.
Во главе генерального директора стоит Попов Сергей Анатольевич. Он определяет систему полномочий, то есть круг обязанностей каждого должностного лица, утверждает штатное расписание, создаёт рабочий аппарат управления предприятием. Кроме того в его компетенции входит подбор ответственных сотрудников для выполнения поставленных задач, разработка
системы контроля выполняемой работы. Ведущим специалистом в департаменте по управлению персоналом является Розанова Анастасия Евгеньевна. Она имеет право подписывать документы от имени ОАО «Арнест», например такие как:
приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска;
анкеты для получения загранпаспортов;
договоры дарения подарочных сертификатов;
справки с места работы и т.д.
Главный бухгалтер Лобанова Н.Г. Она обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов (основ) бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности. Участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещение потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия. Обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах и других обособленных подразделениях.
На предприятии полностью автоматизированы рабочие места бухгалтерии, обмен информацией с банком происходит с использованием программы «Банк-клиент», работа склада организована с применением программы складского учета.
Организационная структура бухгалтерской службы ОАО «Арнест» представлена на рисунке 1.
В целом по предприятию установлено около 60 компьютеров, большинство из которых включено в локальную сеть, что позволяет быстро обмениваться информацией во время рабочего процесса, в том числе своевременно проводить анализ.
Что же касается непосредственно аналитической
работы, то эта деятельность также нерациональна: анализ финансовой отчетности
проводит главный бухгалтер в пояснительной записке к годовому отчету.
Рисунок 1 «Организационная структура бухгалтерии
ОАО «Арнест»»
Организация бухгалтерского учета на ОАО «Арнест»
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектом бухгалтерского учета признается имущество предприятия, их обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.
Аппарат бухгалтерской службы состоит следующим образом:
Финансовый сектор состоит из трех работников:
бухгалтера по учету банковских операций;
бухгалтера по учету расчетов с покупателями готовой продукции;
бухгалтера-кассира.
Сектор по учету товароматериальных ценностей состоит из следующих работников:
бухгалтера по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
бухгалтера по учету движения ТМЦ расход на производство;
бухгалтера по производству основного производства;
бухгалтера по вспомогательному производству;
бухгалтера по учету основных средств, капитальных вложений.
Сектор расчетов по трубу и заработной плате:
бухгалтера по учету командировочных расходов;
бухгалтера по начислению заработной платы.
Сектор по учету налогов:
экономист по налогообложению физических лиц;
экономист по учету налогов (прочие налоги).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемые на предприятии счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и капиталовложения учитываются раздельно.
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета при использовании вычислительной техники. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой предприятия и подчиняющейся главному бухгалтеру. Главный бухгалтер руководствуется Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых на предприятии хозяйственных операций. Подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а так же расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению сотрудниками организации не принимаются.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, участвует в формировании Учетной политики, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.