Статья: Подход к оценке эффективности использования основных средств предприятий

Таблица 3. Степень износа основных фондов по отраслям экономики, в том числе по коммерческим и некоммерческим организациям по видам экономической деятельности, %

Если ориентироваться на характер формирования, то себестоимость продукции промышленных предприятий фондоемкая - невозможно представить себе обрабатывающее производство без современного оборудования, оно дорогостоящее, срок службы этого оборудования короче, чем фактический период использования. Однако, если обратиться к данным предприятий, то продукция является трудоемкой, самую большую долю затрат составляют затраты на оплату труда с начислениями. В то же время действующие правила оценки стоимости основных фондов и начисления амортизации по оборудованию, используемому в процессе производства, не позволяют с какой-либо высокой степенью достоверности оценить реальную стоимость оборудования. Использование нового ФСБУ 6/2020 [10] позволит скорректировать стоимость оборудования, но это в перспективе.

Таблица 4. Амортизация основных фондов, начисленная за отчетный год в коммерческих организациях по видам экономической деятельности, %

Высокий возраст оборудования является негативным фактором. По правилам бухгалтерского учета объекты, достигшие определенного возраста, перестают амортизироваться, то есть не переносят свою стоимость на готовый продукт с целью воспроизводства.

Таблица 5. Средний возраст имеющихся на конец года машин и оборудования по отраслям экономики, по коммерческим организациям (лет)

Фактический срок службы оборудования существенно превышает возможности его эффективного использования, так, например, средний возраст всех основных фондов в Российской Федерации составляет 24 года, в том числе возраст машин и оборудования - 17 лет. В обрабатывающих производствах соответственно 28 лет и 23 года. Представленные в табл. 1 коэффициенты обновления наглядно демонстрируют, почему оборудование используется так долго - его фактически нечем заменить, эксплуатация продолжается до момента полного физического или морального износа.

Для того чтобы понять, насколько эффективно используются имеющиеся основные средства, рассмотрим данные, представленные в табл. 6. Изменение индекса фондоотдачи наглядно демонстрирует, что эффективность использования оборудования снижается. Негативными факторами выступают: снижение объема реализации, замедление темпов роста экономики в целом, высокая доля основных средств, не задействованных в производственном процессе.

Таблица 6. Индексы изменения фондоотдачи, %

Приведенные данные говорят о том, что качественный состав оборудования по всей совокупности используемых основных средств страны в целом и такой отрасли, как промышленность, в частности, неблагоприятный - высокий средний возраст оборудования, большой срок использования, низкий коэффициент обновления - все это негативно сказывается на эффективности использования средств.

Одним из факторов увеличения стоимости основных средств в 2020 г. является массовая переоценка стоимости основных средств по новым правилам бухгалтерского учета в связи с введением ФСБУ 6/2020. Исходя из проведенного исследования теоретических аспектов использования показателей эффективности, можно говорить о том, что при анализе эффективности использования ресурсов необходимо провести ряд корректировок. Таким образом, стоит вопрос - можно ли применять фондоотдачу как показатель определения эффективности основных фондов в том виде, в котором они используются в распространенных методиках экономического анализа на практике.

Одна из них - какой показатель принимается в расчет при расчете показателя фондоотдачи в качестве числителя - выручка от реализации продукции, стоимость произведенной товарной продукции. Для уточнения этого показателя обратимся к отраслевым рекомендациям. Так, например, для предприятий промышленности рекомендовано использовать Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по строке 2110 Отчета о финансовых результатах предприятия. При этом есть продукция, которая остается на предприятии в виде остатков готовой продукции и незавершенного производства, которая производилась с использованием действующего оборудования. Поэтому предлагаем использовать уточненный показатель - стоимость товарной продукции за учетный период, либо скорректировать показатель отгруженной продукции на изменение остатков на складах. Это приведет к тому, что показатели эффективности использования ресурсов увеличатся, но это будут данные о том, сколько продукции предприятие реально произвело, а не реализовало за отчетный период.

Вторая корректировка связана с тем, что необходимо стоимость основных средств, используемых в расчете, уточнить с учетом доли активной части оборудования, что приведет к снижению расчетной величины основных средств, задействованных в расчетах. Показатели эффективности существенно увеличатся, при этом фондоотдача будет показывать сколько продукции произведено в расчете на 1 рубль оборудования, непосредственно задействованного в производственном процессе.

Используя метод расширения факторных систем [2; 8], показатель фондоотдачи с учетом доли активной части оборудования можно представить следующим образом:

ФО= ТП / ОФа х ОФа / ОФ, (1)

где ТП - стоимость товарной продукции, произведённой за анализируемый период с учетом остатков незавершенного производства и готовой продукции, тыс. руб.;

ОФа - величина активной части оборудования, тыс. руб.;

ОФ - общая совокупность основных средств на предприятии, тыс. руб.

Представить эту формулу можно таким образом:

ФО = ФОа х УдА, (2)

где ФОа - фондоотдача активной части оборудования;

УдА - удельный вес активной части основных средств в общей стоимости, %.

Такой подход дает возможность наглядно увидеть, насколько зависит общий показатель фондоотдачи от структуры оборудования, что приведет к формированию представления о том, насколько негативно влияет низкая величина активной части основных средств на показатели эффективности.

Также следует иметь в виду, что стоимость основных средств может быть принята к расчету, как по первоначальной стоимости, так и с учетом начисленной амортизации, что существенно меняет подход к расчету показателей. Большинство промышленных предприятий принимают в расчет данные формы статистического наблюдения. Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов за календарный год 11, строка 24 [6], где отражается среднегодовая полная учетная стоимость. С течением времени отдача оборудования снижается, поэтому предлагаем провести корректировку с учетом возрастных групп. Например, провести группировку основных средств с шагом в 5 лет и присвоить каждому кластеру весовой коэффициент, который будет увеличиваться с увеличением возраста оборудования, что приведет к снижению показателя фондоотдача. В то же время обратный коэффициент фондоемкость будет расти, что не противоречит основной сути предложения.

Предлагаемая корректировка по среднему возрасту оборудования может выглядеть следующим образом:

ОФа = (ОФ1-5) х 1 + (ОФ6-10) х 1,1 + ОФ (11-15) х 1,2 + (ОФ16-20) х 1,3 + (ОФ21 - 25) х 1,4 (3)

В данном примере основные средства сгруппированы по признаку возраста - от 1 до 5, от 6 до 10 и так далее, затем к стоимости оборудования применяется коэффициент, который будет увеличивать действующую стоимость основных средств, приводя ее к восстановительной стоимости [10], более справедливой для текущего момента времени. Эта стоимость будет показывать величину аналогичного оборудования при предполагаемой замене. Аналогичную корректировку можно провести для всей совокупности основных средств.

Последняя предлагаемая корректировка связана с переоценкой основных средств, исходя из правил бухгалтерского учета [10], но это связано не только с высокой трудоемкостью, но и может привести к дальнейшему снижению фондоотдачи, однако при анализе будут использоваться более достоверные данные, что позволит принимать справедливые управленческие решения.

Таким образом, для полного, всестороннего анализа основных средств необходимо использовать такие показатели:

- общая фондоотдача;

- уточненный показатель выручки от реализации продукции;

- скорректированный коэффициент фондоотдачи с учетом возрастных групп оборудования и доли активной части оборудования;

- средний возраст оборудования;

- продолжительность использования основных средств, лет;

- величина амортизации, начисленной за анализируемый период, или показатель амортизацияя - отдача, рассчитанный по аналогии с коэффициентом фондоотдачи.

Совокупность этих показателей даст возможность всесторонне проанализировать процесс использования основных средств, принимать более взвешенные решения относительно характера использования основных средств, планирования мероприятий по их замене, модернизации, более полному использованию в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ).

Список литературы

1. Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/folder/11189 (дата обращения: 10.10.2021).

2. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для студ. эконом. спец. / под ред. М.И. Баканова. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. 536 с.

3. Бирюков В.А., Шаронин П.Н. Теория экономического анализа: учебник. 4-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА- М, 2020. 462 с.

4. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: учеб. пособие. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2022. 264 с.

5. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. 559 с.

6. Приказ Росстата от 15.07.2021 № 421 «О заполнении формы статистического наблюдения Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» (форма № 11 (краткая)).

7. Слесаренко Г.В. Применение показателей воспроизводства основных средств в оценке эффективности их использования // Вестн. Удм. ун-та. Сер. Экономика и право. 2021. Т. 31, вып. 2. С. 221-226.

8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 6-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2021. 378 с.

9. Суйц В.П., Хорин А.Н., Шеремет А.Д. Комплексный анализ и аудит интегрированной отчетности по устойчивому развитию компаний : монография / под общ. ред. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2021. 184 с.