Возвращаясь к статье 10 Закона Республики Беларусь «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» отметим, что кодексы имеют большую юридическую силу по отношению к другим законам. В пункте 4 статьи 3 Налогового кодекса отмечено, что в случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с Налоговым кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Налоговый кодекс или другой закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.
К источникам налогового права относятся также акты Конституционного, Верховного суда и Генерального прокурора Республики Беларусь.
К международно-правовым источникам налогового права относятся:
1) общепризнанные принципы международного права;
2) международные договоры.
Статья 8 Конституции Республики Беларусь предусматривает, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им законодательства. При этом не допускается заключение международных договоров, которые противоречат Конституции [1].
Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 5 Налогового кодекса Республики Беларусь. Пункт 2 данной статьи устанавливает, что если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не предусмотрено нормами международного права [2].
На основе анализа практики различных государств по разрешению вопросов международного налогообложения в качестве международных принципов в сфере налогообложения можно выделить следующие: налогового суверенитета; налоговой недискриминации; налогообложения на основе гражданства, резидентства, территориальности; распределения прав по налогообложению между государством резидентства и государством - источником дохода; освобождения государством резидентства в отношении иностранного налога; заключения сделок независимыми лицами; необходимости сотрудничества в налоговой сфере, взаимного согласования вопросов, затрагивающих налоговые интересы нескольких государств, а также соблюдения налоговых соглашений.
Вторую группу международных источников налогового права составляют различного рода Международные конвенции по вопросам налогообложения. К актам такого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Республикой Беларусь.
Список использованных источников:
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 года и 17 октября 2004 года). - Мн.: Амалфея, 2017. - 48 с.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) [Электронный ресурс]: 19 декабря 2002 г. №166-З: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.: в ред. Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 №432-З // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2018.
3. О нормативных правовых актах Республики Беларусь [Электронный ресурс]: Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г. №361-З: принят Палатой представителей 14 декабря 1999 г.: одобрен Советом Республики 22 декабря 1999 г.: в ред. Закона Республики Беларусь от 02.07.2009 г. №31-З // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2018.
4. Виницкий, Д.Ф. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики / Д.В. Виницкий. - Санкт-Петербург: Юридический центр Пресс, 2003. - 397 с.
5. Маньковский, И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь / И.А. Маньковский. - Мн.: Молодежное, 2012. - 346 с.
6. Петрова, Г.В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова; Ин-т законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. - Москва: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 220 с.
7. Пилипенко, А.А. Налоговое право: учебное пособие / А.А. Пилипенко. - Минск: Книжный Дом, 2006. - 447 с.