Курсовая работа (т): Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

обновленный Формат электронного счета-фактуры;

новый Формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме.

Таким образом, начиная с указанной даты организации могут не только обмениваться электронными счетами-фактурами с дополнительной информацией между собой, но и передавать их в налоговые органы.

В связи с изданием Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ прежний Формат электронного счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, утрачивает силу с 01.07.2017. В то же время в период с 07.05.2016 по 30.06.2017 налогоплательщики вправе создавать счета-фактуры в электронной форме как по обновленному Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, так и по прежнему Формату счета-фактуры, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.

Причем счета-фактуры, созданные в электронной форме в период до 01.07.2017 по Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, будут приниматься налоговыми органами в период с 07.05.2016 по 31.12.2020 (п. п. 2, 3, 4 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@).

Сама форма счета-фактуры не изменена. Обновление связано с тем, что с 01.01.2015 налогоплательщики могут добавлять в счет-фактуру дополнительную информацию [19, с. 60].

Прежний Формат счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, разрешал вводить дополнительные реквизиты, но не обеспечивал возможность передачи счета-фактуры с дополнительной информацией (известного ранее как УПД) в электронном виде. Обновленный Формат решил эту проблему.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПАО «МОЭК»

.1 Основные показатели производственно-финансовой деятельности объекта исследования

ПАО «МОЭК» - единая теплоснабжающая организация Москвы. ПАО «МОЭК» обеспечивает централизованное отопление и горячее водоснабжение столицы в зоне действия ТЭЦ «Мосэнерго», собственных источников теплоснабжения, а также других объектов тепловой генерации, за исключением небольших локальных районов теплоснабжения от изолированных ведомственных и корпоративных тепловых источников. Компания и ее дочерние общества также функционируют в некоторых городах ближнего Подмосковья.

Деятельность компании включает транспорт, распределение и сбыт тепловой энергии, обеспечение деятельности и развитие централизованной системы теплоснабжения, а также генерацию тепловой энергии.

ПАО «МОЭК» является оператором самой протяженной теплоэнергетической системы в мире: в эксплуатации компании находится свыше 15 тыс. км тепловых сетей. Также компания эксплуатирует свыше 9,7 тыс. тепловых пунктов, в том числе 6,4 тыс. центральных и 3,3 тыс. - индивидуальных. Установленная тепловая мощность ПАО «МОЭК» составляет 4,3 тыс. Гкал/ч.

Контролирующим акционером и управляющей организацией является ООО «Газпром энергохолдинг» (100-процентное дочернее общество ПАО «Газпром»). Целевой моделью развития системы централизованного теплоснабжения Москвы является консолидация всех объектов генерации в составе ПАО «Мосэнерго» (контролируется и управляется также ООО «Газпром энергохолдинг»), тепловых сетей - в ПАО «МОЭК»

По состоянию на 31.12.2015 списочная численность работников ПАО «МОЭК» составила 14 285 чел., что на 1 379 чел. (8,8%) меньше по сравнению с 31.12.2014. Снижение численности связано с централизацией бизнес-процессов, изменением организационной структуры эксплуатационных филиалов, передачей объектов генерации в сторонние компании (ПАО «Мосэнерго», ООО «ТСК Мосэнерго»), оптимизацией сбытовой деятельности.

Представим структуру кадрового состава работников Общества (таблица 1).

Таблица 1 - Структура кадрового состава работников Общества за 2014 - 2015 гг.

В структуре кадрового состава ПАО «МОЭК» наибольший удельный вес приходится на категорию рабочих (57,2%), что связано со спецификой деятельности общества. Этот показатель остался на уровне прошлого 2014 г. Образовательный уровень работников ПАО «МОЭК» по сравнению с предыдущим отчетным периодом вырос. 37,6% работников общества имеют высшее профессиональное образование (в 2014 этот показатель составлял 34,2 %).

Начаты работы по разработке и внедрению подмодуля формирования балансов тепловой энергии в модуле «Сбыт для теплоэнергетики» (IS-U) Корпоративной информационной системы (КИС) ПАО «МОЭК» - с целью повышения оперативности сбора и формирования единого подходак консолидации данных по объектам теплоснабжения за счет автоматизации процесса формирования технологического и коммерческого теплового баланса предприятия в единой информационной системе. Работы были завершены в апреле 2016 года.

Проведена разработка и внедрение подмодуля формирования электронного архива энергосбытовой деятельности в модуле «Сбыт для теплоэнергетики» (IS-U) Корпоративной информационной системы (КИС) ПАО «МОЭК».

Реализация разработки позволило создать механизмы автоматизации решения следующих задач по теплосбытовым процессам:

-       возможность организации сквозных бизнес-процессов работы с хранимыми в архиве документами;

-       организация коллективной работы с документами;

-       разработка механизмов по надежному и безопасному хранению всего массива документации;

-       разграничение прав доступа и обеспечение оперативного доступа к документам хранилища;

-       организация управлению структурой документов;

-       поиск и формирование выборок документов, включающий атрибутивный поиск документов, поиск по принадлежности к контрагенту,

-       полнотекстовый поиск;

-       поддержка версионности хранимых документов.

Проведена разработка подмодуля расчета нормативных потерь по участкам тепловой сети в модуле «Сбыт для теплоэнергетики» (IS-U) Корпоративной информационной системы (КИС) ПАО «МОЭК».

Реализация разработки позволила создать механизмы автоматизации решения следующих задач по теплосбытовым процессам:

-       применение точных прозрачных методик расчета нормативных потерь по участкам тепловой сети;

-       возможность использования различных аналитических механизмов при работе с фактическими и нормативными потерями тепловой энергии;

-       значительное сокращение временных и ресурсных затрат специалистов ПАО «МОЭК» в процессе формирования баланса тепловой энергии и расчета нормативных потерь.

В Обществе начаты работы по реорганизации системного ландшафта и обновление модуля «Сбыт для теплоэнергетики» (IS-U) КИС ПАО «МОЭК». Работы завершены завершены в июне 2016 года.

Реорганизация позволит решить следующие задачи:

-       повышение уровня информационной безопасности КИС ПАО «МОЭК»;

-       повышение производительности и отказоустойчивости используемых серверных мощностей за счет оптимизации данных, перенесенных в новый системный ландшафт, в том числе удаление и архивация бизнес данных смежных модулей, входящих в состав ERP системы;

-       возможность использования преимуществ решений и инноваций SAP, включенных в последний, доступный для использования пакет обновления;

-       снижение пиковых нагрузок на системы в разделенном ландшафте;

-       обновление версии базы данных и оптимизация состояния содержимого базы данных модуля «Сбыт для теплоэнергетики» (IS-U) КИС ПАО «МОЭК».

Основные принципы корпоративного управления Общества сформулированы в Кодексе корпоративного поведения ПАО «МОЭК» и базируются на нормах законодательства Российской Федерации, Устава Общества, а также общепризнанных принципах корпоративного управления.

Корпоративное поведение ПАО «МОЭК» основано на уважении интересов общества, государства, потребителей, акционеров, работников Общества и иных заинтересованных лиц.

В соответствии с Уставом ПАО «МОЭК», утвержденным годовым общим собранием акционеров Общества 17.06.2015 (Протокол от 18.06.2015 № 1), органами управления Общества являются Общее собрание акционеров, Совет директоров и единоличный исполнительный орган, полномочия которого переданы управляющей организации. Общее собрание акционеров является высшим органом управления ПАО «МОЭК», предоставляющим акционерам возможность реализовать принадлежащее им право на участие в управлении Обществом, а также позволяющее получить информацию о деятельности Общества, его достижениях и планах.

Порядок подготовки и проведения общих собраний акционеров соответствует законодательству Российской Федерации, определен Уставом Общества и Положением об Общем собрании акционеровПАО «МОЭК» и соответствует практике корпоративного управления.

Совет директоров Общества является органом управления Общества, который в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров Общества. Решением годового Общего собрания акционеров ПАО «МОЭК» 19.06.2014 (протокол от 20.06.2014 № 1) Совет директоров ПАО «МОЭК» на 2014-2015 гг. избран (в количе-стве 11 членов).

До утверждения годовым общим собранием акционеров Общества 17.06.2015 (Протокол от 18.06.2015 № 1) Устава Общества в новой редакции (зарегистрирован МИ ФНС № 46 по г. Москве 07.08.2015 за ГРН 6157747715130) исполнительными органами Общества являлись единоличный исполнительный орган и коллегиальный исполнительный орган.

Уставом в новой редакции коллегиальный исполнительный орган исключен из структуры органов управления Общества.

Вместе с тем, с момента создания Общества решение о формировании коллегиального исполнительного органа ПАО «МОЭК» не принималось. В соответствии с положениями Устава как в новой, так и предыдущей редакциях вопрос избрания Генерального директора ПАО «МОЭК» и досрочного прекращения его полномочий относится к компетенции Совета директоров ПАО «МОЭК». Представим основные финансовые результаты деятельности Общества (таблица 2).

Таблица 2 - Основные финансовые показатели деятельности Общества за 2014 - 2015 гг., млн руб.

Источник информации представленных показателей является бухгалтерская (финансовая) отчетность, представленная в приложениях 1, 2 к настоящей курсовой работе. Выручка от реализации увеличилась за 2014 - 2015 гг. на 3,7% и составляет по итогам деятельности Общества за 2015 г. 102 605 млн. руб., при этом объем субсидий напротив снижается на 57,4%. Валовая прибыль уменьшилась на 35,6%. Чистый убыток по итогам года снизился на 92,7%, что является положительной характеристикой для Общества. Так сумма убытка по итогам 2014 г. составила 6 582 млн. руб., когда как по итогам деятельности за 2015 г. аналогичный показатель составляет 498 млн. руб.

2.2 Анализ налоговой политики предприятия

Общество ежегодно проводит анализ рисков, связанные с изменением налогового законодательства. В случае внесения изменний в действующие порядок и условия налогообложения общество будет планировать свою деятельность с учетом этих изменений.

В целях минимизации риска неправильного исчисления и/или уплаты налогов, обусловленного различной трактовкой норм законодательства, ПАО «МОЭК» ведет постоянную работу по оптимизации налоговых схем расчета налоговой базы в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Налоговая политика в части НДС, кроме прочего основана на проявлением Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов (поставщиков, подрядчиков). В Обществе указанная процедура выделена в отдельный бизнес-процесс, цель которого - минимизация налоговых рисков в части обоснованности принятия НДС к вычету. Опишем более подробно данный процесс.

Проверка добросовестности контрагента в ПАО «МОЭК» - это комплекс мероприятий, которые, во-первых, позволяют убедиться в том, что контрагент, с которым вы заключаете договор:

действующее юридическое лицо, которое может исполнить взятые на себя обязательства (например, поставить товары, выполнить работы, оказать услуги);

не является фирмой-однодневкой, поскольку сделки с такими фирмами увеличивают шансы на проведение выездной проверки вашей организации. А расходы на приобретение товаров (работ, услуг) у таких фирм и вычеты предъявленного ими НДС при налоговой проверке могут быть признаны необоснованными.

А во-вторых, проведя эти мероприятия, вы получаете документальное подтверждение того, что вы проявили должную осмотрительность при выборе контрагента и перед заключением сделки с ним. Оно вам пригодится, если у ИФНС возникнут претензии к сделке с контрагентом.

Поскольку Общество является достаточно крупным, принято проверять контрагентов с которым Общество планирует долгосрочные взаимоотношения, носящие регулярный и долговременный характер, а также если сумма сделки для ПАО «МОЭК» существенна.

Для проверки контрагента ПАО «МОЭК» проводит следующие обязательные процедуры.

. Пользуется электронными сервисами на сайте ФНС (#"904573.files/image003.gif">

Рисунок 1 - Динамика сумма НДС ПАО «МОЭК» за 2014 - 2015 гг., тыс. руб.

Таким образом, можно сказать, что в целом налоговое бремя по НДС у Общества возросло. Однако следует отметить, что сумма налоговых вычетов снизилась в том числе за счет следующего:

-       Общество приняло решение НДС по приобретенным объектам основных средств принимать к вычету только после ввода таковых в эксплуатацию, что тормозит процесс возмещения НДС;

-       снижена доля вычета НДС с авансов уплаченных.

4. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС

.1 Совершение налогового администрирования НДС

Налог на добавленную стоимость является основным налоговым источником доходной части федерального бюджета РФ, обеспечивая около трети доходных поступлений, при этом поступления этого налога носят достаточно стабильный характер - за последние пять лет его доля в ВВП держалась на уровне 5,5 - 6%.

Вместе с тем налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных для исчисления, требующих высокой квалификации сотрудников бухгалтерии налогоплательщика, и наиболее проблемным для работников налоговых служб. Государство теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий недобросовестных налогоплательщиков, которые создают в цепочке поставок товаров подконтрольные посреднические фирмы-"однодневки", в результате чего поступления в бюджет НДС значительно ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы.

Действующее налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам возможности для законной оптимизации суммы налога путем предоставления возможности возмещения НДС. Так, например, в 2014 г. сумма возмещения составила 951 млрд руб., при этом возврат идет на счета налогоплательщиков «живыми» деньгами, хотя в мировой практике широко используется метод взаимозачетов. Так, если в 2010 г. на расчетные счета налогоплательщиков поступило 88% от суммы налога, то в 2014 г. - 93,7%.

С 2015 г. существенно изменилась система администрирования НДС. Введен электронный обмен счетами-фактурами. При этом налогоплательщики должны представлять книги покупок и продаж в цифровом виде в составе декларации, что позволит объединить в единой базе данных о всех покупках и продажах около 15 млрд документов.

Предполагается, что измененная система контроля сделает прозрачным движение НДС по цепочке от производителя до конечного покупателя и тем самым искоренит схемы с использованием фирм-"однодневок".

Для плательщиков НДС появилась дополнительная проблема усиления контроля над достоверностью и сроками передачи в налоговую инспекцию необходимых сведений, обеспечения своевременного реагирования на запросы контролирующих организаций. Несомненно увеличивается состав рисков по НДС, потому что налоговые инспекторы получают оперативный доступ к информации по сделкам налогоплательщика со всеми контрагентами.