Отчет по практике: Рассмотреть этапы проведения инвентаризации имущества и обязательств

2. 
   Учет собственного капитала
   

В со­став соб­ствен­но­го ка­пи­та­ла ООО «Стройка» вклю­ча­ют­ся:

• 
  устав­ный ка­пи­тал,
  
• 
  до­ба­воч­ный ка­пи­тал,
  
• 
  нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток).
  

Бух­гал­тер­ский учет соб­ствен­но­го ка­пи­та­ла ве­дет­ся в со­от­вет­ствии с Фе­де­раль­ным за­ко­ном от 06.12.2011 № 402-ФЗ, При­ка­зом Мин­фи­на РФ от 31.10.2000 № 94н, По­ло­же­ни­я­ми по бух­гал­тер­ско­му учету, Учет­ной по­ли­ти­кой ор­га­ни­за­ции и иными до­ку­мен­та­ми.Уставный капитал - основной собственный источник формирования средств организации, это сумма средств, первоначально инвестированных собственником на уставную деятельность организации.Величина уставного капитала ООО «Стройка» регистрируется в учредительных документах (уставе) и составляет 12 000 рублей.Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала организации. Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителю организации. Саль­до этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителя, уставный капитал отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями». Фактическое поступление вклада учредителя проводит­ся по кредиту счета 75.Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В ООО «Стройка» добавочный капитал образовался вследствие безвозмездно полученных денежных средств от учредителя.Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».При отражении в бухгалтерском учете операции по полученной безвозмездной финансовой помощи от учредителя производятся запись: Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 83. Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью».Нераспределенная прибыль в ООО «Стройка» после 2019 года не распределяется.Для учета нераспределенной прибыли используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В годовой бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль отражается после производимой в конце декабря реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли переносится на кредит счет 84, убыток на дебет этого же субсчета.

3. 
   Учет финансовых результатов деятельности
   

Общество с ограниченной ответственностью «Стройка» занимается розничной продажей товаров. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи без налога на добавленную стоимость и затратами на ее реализацию. В бухгалтерском учете ООО «Стройка» товары считаются реализованными в момент их оплаты покупателем на кассе. В конце каждого месяца бухгалтерия выводит финансовые результаты, и проводит «Закрытие месяца».При закрытии года в программе формируется справка-расчет «Финансовые результаты и расчеты по налогу на прибыль», где видно доходы и расходы по основному и прочим видам деятельности, расчет до налогообложения (налоговой базы), расчет налога на прибыль организации, а так же отражается конечный финансовый результат (чистая прибыль) организации. Данные показатели отображаются также в отчете о финансовых результатах (Приложение К).Для выявления конечного финансового результата деятельности ООО «Стройка» и обобщения информации о доходах и расходах за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».Для определения финансового результата (прибыль или убыток) от основного вида деятельности ООО «Стройка», складывающийся постепенно в течение отчетного года, используется счет 90 «Продажи», к которому в рабочем плане счетов открыты субсчета:90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «Налог на добавленную стоимость»;90-7 «Расходы на продажу»;90-9 «Прибыль/убыток от продаж».На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается выручка от реализации покупных товаров.На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость реализованных товаров.На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» собирается проданный НДС, который необходимо перечислить в бюджет.

На субсчете 90-7 «Расходы на продажу» учитываются расходы, связанные с услугами по доставке, погрузо-разгрузочные работы, сумм таможенных сборов и пошлин, а также заработная плата.Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи товаров по основному виду деятельности за отчетный месяц.Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным. Доходами от основного вида деятельности Общества считают выручку от реализации текстильными изделиями.Отражение формирования финансового результата по основному виду деятельности на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 2.Таблица 2 – Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов по основному виду деятельности за 2021 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет	168477	50	90-1
2	Отражена выручка от продажи товаров пластиковым картам	345189	57	90-1
3	Начислен НДС при продаже товаров	85611	90-3	68
4	Списана себестоимость проданных товаров	447034	90-2	41
5	Списаны расходы, связанные с продажей товаров	4922	90-7	44
6	Отражен убыток от продажи товаров	23901	99	90-9

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Стройка» ведется согласно субсчетам, которые содержат более детальную информацию о доходах и расходах основного вида деятельности. Учет доходов и расходов, не связанных с основным видом деятельности, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в плане счетов ООО «Стройка» открыты субсчета:91-1 «Прочие доходы»91-2 «Прочие расходы»90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам ведутся нарастающим итогом.По кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются доходы по остальным видам деятельности.По дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», отражаются следующие расходы:

• 
  штрафы, пени налоговых органов и внебюджетных фондов;
  
• 
  расчетно-кассовое обслуживание;
  
• 
  связанные с услугами по доставке, погрузо-разгрузочные работы.
  

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат от прочих видов деятельности ООО «Стройка» путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дебет субсчета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль, Дебет счета 99 Кредит субсчета 91-9 – убыток). По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дебет субсчета 91-1 Кредит субсчета 91-9 – прочие доходы, Дебет субсчета 91-9 Кредит субсчета 91-2 – прочие расходы).Отражение формирования финансового результата от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 3.Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов по прочим видам деятельности за 2021 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет от прочих видов деятельности	19669	50	91-1
2	Отражена выручка от продажи товаров пластиковым картам от прочих видов деятельности	18463	57	91-1
3	Списаны расходы реализации от прочих видов деятельности	1884	91-2	44
4	Списана комиссия за расчетно-кассовое обслуживание	43	91-2	51
5	Определен финансовый результат от прочих видов деятельности	36205	91-9	99

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Стройка» ведется согласно субсчетам, которые содержат более детальную информацию о прочих доходах и расходах.Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Стройка» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают прибыли, а по дебету – убытки.На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• 
  прибыль или убыток от основного вида деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  
• 
  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
  

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение конечного финансового результата после налогообложения на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 4.Таблица 4 – Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов за 2021 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отражен убыток от продаж по основной деятельности	23901	99	90-9
2	Определен финансовый результат от прочих видов деятельности	36205	91-9	99
3	Начислен налог на прибыль	2461	99	68-4
4	Отражена чистая прибыль отчетного периода	9843	99	84

Синтетический и аналитический учет ведутся одновременно и параллельно. Бухгалтерская проводка сначала отражается в синтетическом счете, а затем отражается в аналитическом счете, но более подробно.