К аналитическим регистрам по учету финансовых результатов относиться анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», в котором показаны движения с другими счетами.Регистрами синтетического учета являются: главная книга, обороты счетов и оборотно-сальдовая ведомость. Также после закрытия года формируется главная книга. Главная книга – основной сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем счета бухгалтерского учета, применяемым ООО «Стройка». По каждому счету в Главной книге записываются из соответствующих регистров (журналов-ордеров и т.п.):
-
сальдо на 1 января отчетного года;
-
дебетовый (в корреспонденции с кредитуемым счетом) и кредитовый (одной суммой) обороты за месяц;
-
сальдо на конец месяца.
-
Порядок проведения и документального оформления инвентаризации активов и расчетов организации
Годовая инвентаризация проводится в IV квартале текущего года — с 1 октября по 31 декабря.Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состоящая из трех человек: руководитель организации, главный бухгалтер и бухгалтер.Руководитель организации издает приказ (форма № ИНВ-22) (Приложение Л), в котором указываются: должности и Ф.И.О. председателя и членов инвентаризационной комиссии; причина проведения инвентаризации, т.е. составление годовой бухгалтерской отчетности; срок проведения инвентаризации; виды инвентаризируемых объектов учета.До начала проверки инвентаризационная комиссия получает последние к моменту инвентаризации приходные и расходные документы.В ходе инвентаризации комиссия выявляет фактическое наличие имущества, сведения о которых записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в 2 экземплярах. Проверка проводится обязательно в присутствии материально ответственного лица.Годовая инвентаризация в ООО «Стройка» начинается с инвентаризации ТМЦ.Перед началом процесса пересчета товарно-материальных ценностей организации заполняется автоматически и распечатывается из 1С: Бухгалтерия документ «Инвентаризация товаров на складе», в котором указывается наименование ТМЦ, количество по учету, артикулы, цена и суммы.В процессе инвентаризации товарно-материальных ценностей в присутствии материальных ответственных лиц осуществляется полное переписывание, пересчет и взвешивание всего, что числиться на балансе. Фактические данные заносятся в документ «Инвентаризация товаров на складе». Данные по данному документу вносятся и обрабатываются в бухгалтерской программе, после чего выдается инвентаризационная опись по результатам инвентаризации с данными бухгалтерского учета и фактическими данными унифицированной формы № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (Приложение М).
После того, как описи заполнены, определяются ТМЦ, по которым выявлены расхождения между фактическим наличием и бухгалтерскими данными. Все расхождения отражаются в сличительной ведомости формы № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ» (Приложение Н).Оформление сличительной ведомости осуществляется в двух экземплярах, один из которых передан на хранение в бухгалтерию, второй экземпляр находиться у материально ответственного сотрудника.После проведения процесса бухгалтерской сверки инвентаризационная комиссия проводит тщательный анализ полученных результатов, и выявляет причины появление излишков и недостач. Результаты заседания комиссии оформляется в виде заключительного протокола.Последнее слово в процедуре инвентаризации имеет руководитель организации, который подписывает результаты и приказ, утверждающий результаты проведенной сверки.Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.До начала инвентаризации основных средств проверяется:
-
наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета;
-
наличие и состояние технических паспортов;
-
наличие документов на основные средства.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи, составленные по форме № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств» (Приложение П), полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели.В процессе проведения инвентаризации в ООО «Стройка» расхождений с учетом не было выявлено, все объекты основных средств имеются в наличии и находятся в исправном техническом состоянии.При годовой инвентаризации отдельный приказ о проведении инвентаризации денежных средств в кассе не требуется, поскольку инвентаризация денежных средств и денежных документов – часть общего процесса инвентаризации всего имущества и обязательств организации. А вот если проводится внеплановая инвентаризация кассы, к примеру, при смене кассира, при проверке остатка наличных в кассе, при выявлении хищений в кассе, руководитель должен издать приказ о проведении инвентаризации, указав в нем состав инвентаризационной комиссии и причину инвентаризации. Инвентаризация кассы проводится по следующим направлениям:
-
инвентаризация наличных денежных средств в кассе;
-
инвентаризация денежных средств в пути.
Инвентаризация денежных средств в кассе производится в присутствии материально ответственного за денежные средства лица. Инвентаризационная комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет их с остатком по кассовой книге. Во время инвентаризации комиссия также изучает кассовую книгу, отчеты кассира, ПКО и РКО и т.д.Результат проверки оформляют актом форма № ИНВ-15 (Приложение Р). При годовой инвентаризации оформляется 2 экземпляра акта, при смене кассира – 3 экземпляра. Один экземпляр остается у кассира, сдающего наличные деньги, второй – у принимающего кассира, а третий передается в бухгалтерию. Акты подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей.Во время инвентаризации денежных средств в кассе операции по приему и выдаче денег не производятся.Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке, проводится путем сверки остатков сумм, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с выписками банка.Расхождения, найденные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете в месяц проведения инвентаризации.При недостаче очень важно правильно понять истоки проблемы. Недостачи и порчи отражают на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Излишек активов учитывают в составе прочих доходов организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».В ходе инвентаризации проверяется не только имущество организации, но и все ее обязательства. При инвентаризации финансовых обязательств в ООО «Стройка» проверяются кредитовые остатки по следующим счетам бухучета:
-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — долги организации по оплате приобретенных товаров (работ, услуг);
-
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в частности, суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок;
-
68 «Расчеты по налогам и сборам» — долги перед бюджетом;
-
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — расчеты с ФСС по пособиям;
-
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — задолженность перед работниками;
-
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетникам;
-
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — задолженность перед работниками не по зарплате;
-
75 «Расчеты с учредителями» — в частности, долги перед участниками по выплате доходов;
-
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расчеты проверяются по каждому покупателю, поставщику, и т.д.По данным, содержащиеся на счетах 60 и 62, в ходе инвентаризации комиссия выявляет:
-
задолженность, с которой контрагенты согласны,
-
несогласованную задолженность,
-
безнадежную задолженность, по которой срок исковой давности истек (3 года с момента образования), либо должник неплатежеспособен.
При проверке расчетов с контрагентами составляют акты сверки расчетов. На основании актов сверки с контрагентами составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17 Приложение С). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии.Инвентаризация расчетов по налогам и сборам и по страховым взносам проводится на основании справок, выданных налоговым органом и внебюджетными фондами. Далее сверяются данные с учетом организации. Члены инвентаризационной комиссии обращают внимание на своевременность сдачи отчетности (т.е. декларирования задолженности) и перечисления средств. При обнаружении задолженности по указанным счетам также обращается внимание на дату, когда она образовалась.По расчетам с персоналом в первую очередь инвентаризируется оплата труда – сверкой первичных ведомостей с данными бухгалтерских регистров, устанавливается правильность данных. Инвентаризируя средства, выданные под отчет, обращают внимание на:
-
соблюдение сотрудниками порядка возврата выданных сумм, сдачи авансовых отчетов;
-
соблюдение порядка выдачи – деньги должны выдаваться только сотрудникам, внесенным в соответствующий приказ;
-
соблюдение порядка использования выданных средств – не передавались ли они после выдачи под отчет другому лицу.
Подотчетные суммы выдаются по распоряжению директора или по заявлению подотчетного лица на каждую сумму. Эти документы подлежат обязательной проверке.При сверке расчетов с работниками организации нет невыплаченных сумм по оплате труда, а также иных сумм.Выявленные при инвентаризации расхождения между физическим наличием активов, обязательств и данными бухгалтерского учета отражаются проводками, которые представлены в таблице 5.Таблица 5 – Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации активов и обязательств.
№
|
Документ-основание
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
дебет
|
кредит
|
1
|
Акт инвентаризации ИНВ-15
|
Обнаружена недостача денежных средств в кассе
|
2000
|
94
|
50
|
2
|
Справка бухгалтерии
|
Отражена сумма недостачи денежных средств, подлежащая взысканию с виновного работника организации
|
2000
|
73
|
94
|
3
|
Приходно-кассовый ордер
|
Виновник вернул недостающую сумму денежных средств в кассу
|
2000
|
50
|
73
|
4
|
Сличительная ведомость ИНВ-19
|
Выявлена недостача ТМЦ
|
1500
|
94
|
41
|
5
|
Распоряжение директора
|
Списание недостачи в пределах норм естественной убыли
|
1500
|
44
|
94
|
6
|
Платежное поручение, акт ИНВ-17
|
Неверно перечисленные денежные средства поставщику
|
5000
|
76
|
51
|
7
|
Платежное поручение
|
Возврат неверно перечисленных денежных средств от поставщика
|
5000
|
51
|
76
|
8
|
Справка бухгалтерии, акт ИНВ-17
|
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности
|
4000
|
91
|
62
|
ЗаключениеЗа период учебной практики изучено ведение бухгалтерского учета в ООО «Стройка». В организации бухгалтерский учет соответствует всем нормам и требованиям.За период практики изучены первичный учет и порядок начисления заработной платы, источники формирования и бухгалтерский учет собственного капитала в организации, а также изучены порядки проведения и основные формы документов по инвентаризации.