Дипломная (вкр): Роль налоговой политики и пути её совершенствования на примере развитых стран

Из этих данных можно сделать несколько важных выводов.

Во-первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую политику ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение же ставок налогов, равно как и отмена льгот по ним чреваты для этих стран как экономическими, так и негативными социальными последствиями.

Во-вторых, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для наших налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в СМИ и выступлениях отдельных депутатов и экспертов от экономики. Действительно, уровень налогового изъятия в Кыргызстане в последние годы не превышал 35% к ВВП.

Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении кыргызской налоговой политики и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития национальной экономики на современном этапе. Анализ этого положения показывает, что приведенные данные нуждаются в серьезной корректировке, в результате которой становится очевидным, что первоначальный вывод является весьма поспешным и в значительной степени неверным. К тому же для раскачки отечественной экономики и ее стабилизации помешали две народные «революции» (2005 и 2010гг.), а также июньские события 2010 года.

Дело в том, что определение показателя величины налоговой нагрузки в экономике через удельный вес налоговых поступлений в ВВП сродни показателю «средней температуры по больнице», где в целом все хорошо, а одна половина больных страдает от предельно высокой температуры, а другая - от недопустимо низкой. То же самое и с показателем налоговых поступлений в ВВП - в среднем по Кыргызстану. В среднем все вроде бы нормально, налоговая нагрузка находится вроде бы в пределах допустимой нормы, а также показателей многих других стран. При этом только непосредственный анализ указанного показателя в Кыргызстане показывает, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.

Рассмотрим, какие же факторы оказывают благоприятное влияние на показатель изъятия налогов в национальной налоговой политике.

Во-первых, необходимо иметь в виду, что данный показатель в Кыргызстане складывается в условиях практически полного отсутствия налоговой дисциплины. По данным Государственной налоговой службы при правительстве Кыргызской Республики примерно 16-17 % налогоплательщиков исправно, и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги совсем, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие и вовсе не становятся на учет в налоговых органах.

По различным оценкам в национальной экономике от 25 до 50 % ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Министерства экономики Кыргызской Республики из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает ежегодно от 40 до 60 % налогов. В результате этого законопослушные налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих около половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около одной трети ВВП.

Во-вторых, на показатель налогового изъятия ВВП в Кыргызстане влияет еще и так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в отечественной экономике не одно и то же.

В целом по национальной налоговой политике задолженность предприятий и организаций с учетом установленных штрафов и пеней за просрочку платежей только в республиканский бюджет по состоянию на конец 2011 г. составила около 570 млн.сом.

Таким же образом, т.е.: исходя не из положений налоговых законов, а возможностей, осуществляется и планирование поступления налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды Министерство финансов КР и органы местного самоуправления при составлении проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом коэффициента собираемости налогов, составляющего по разным видам налогов от 70 до 90 % суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой базы. О фактической собираемости налогов и проектируемой в бюджете можно судить по данным опубликованных на официальном сайте Министерства финансов Кыргызской Республики (см. Табл. 4).В среднесрочной перспективе налоговые поступления вырастут с 76 198,9 млн. сом в 2013 году до 90 770 млн. сом в 2014 году, с ежегодным ростом на 0,3-0,5% к ВВП.

Увеличение в последующие годы налоговых поступлений на 0,3-0,5% к ВВП ежегодно предполагается за счет улучшения администрирования налогов и таможенных платежей, путем окончательного внедрения автоматизированной системы учета и обмена информацией. Кроме того, на увеличение доходов повлияет легализация теневого сектора экономики за счет создания благоприятных условий для развития бизнеса и снижению лицензионно-разрешительной и бюрократических функций государства, дальнейшее реформирование налоговой системы в целях перехода бизнеса в легальные системы уплаты налогов и привлечения инвестиций.

Таблица 4. Структура налоговых поступлений государственного бюджета на 2013-2015 годы представлена в нижеследующей таблице (млн. сом)

Средний показатель доли налоговых поступлений в общем объеме доходов бюджета (с учетом грантов ПГИ) за период 2012-2014 годы составит около 80%, в то время как в уточненном бюджете 2011 года данный показатель составляет 67,5 процентов. В предлагаемом проекте бюджета на 2012-2014 гг. заложена положительная тенденция ежегодного роста доли налоговых поступлений от 72,8% в 2012 году до 78,8% и 82,8% в 2013-2014 гг., и, соответственно, снижения прочих доходов в структуре общих доходов.

В-третьих ,совокупный показатель налоговой нагрузки в Кыргызской Республике является несовершенным еще и потому, что имеются существенные погрешности измерения самого ВВП. При этом невозможно определить количественное влияние этой погрешности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП. Это связано с тем, что при оценке ВВП Национальный статистический комитет Кыргызской Республики производит досчет своих официальных данных на сумму произведенного ВВП в так называемой теневой экономике (Нацстатком в своих расчетах использует уровень теневой экономики равной - 25 %).

В-четвертых, немаловажное значение имеет и та экономическая среда, в которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельностьи платить налоги кыргызским налогоплательщикам. Неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны (которые, хочется верить, уменьшаться с принятием в целом Налогового кодекса), разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского налогоплательщика. Действительно, в этих условиях налоговая нагрузка ощущается значительно острее, чем это было бы при отсутствии дестабилизирующих экономику факторов. Кыргызские предприятия и организации вынуждены нести высокое налоговое бремя в условиях убыточной деятельности каждого второго предприятия и острой недостаточности финансовых ресурсов. Преобладание в отечественной налоговой политике косвенных налогов и налогов с продаж еще более отягощает это положение, вынуждая предприятия в условиях низкой рентабельности, а зачастую убыточности, платить налоги за счет сокращения собственных оборотных средств.

Таким образом, перед налоговой политикой КР стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему национальной экономики.

Пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в налоговой политике КР, - неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики, регионов и видов хозяйственной деятельности в части, получаемых ими доходов. При этом налоговая политика Кыргызстана предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий.

Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики. В частности, освобождены от большинства видов налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющие ее переработку.

Из сказанного можно сделать вывод, что в Кыргызстане налоговая политика построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим, при анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности отечественной экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.

Вывод. Налоговая политика Кыргызской Республики построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в нашей налоговой политике налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Поэтому проблема снижения налогового бремени в налоговой политике Кыргызской Республики в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс Кыргызской Республики, или, как его еще называют, налоговая конституция страны, после стабилизации экономической и политической ситуации в стране, кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для отечественных налогоплательщиков.

2.3 Анализ показателей налоговых поступлений

Формирование доходной базы бюджетной системы Кыргызской Республики на 2013-2015 годы осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития страны на 2013-2015 гг., фактических поступлений за ряд лет, оценки поступления доходов в 2012 году и на основе действующего законодательства Кыргызской Республики.

При разработке проекта доходной части бюджета на 2013-2015 годы также учтены следующие моменты:

•новые инициативы по увеличению доходной части бюджета: введение налога на доходы горнодобывающих и горно-перерабатывающих предприятий, увеличение ставки налога с продаж для сотовых компаний и ставки акцизного налога на алкогольную продукцию и табачные изделия;

•введение отчислений на развитие и содержание инфраструктуры местного значения, в соответствии с Законом Кыргызской Республики от 20 июня 2012 года «О внесении дополнений в Закон Кыргызской Республики «О неналоговых платежах»;

•истечение срока Соглашения между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Соединенных Штатов Америки относительно Центра транзитных перевозок в международном аэропорту Манас и о каких-либо объектах и видах недвижимости, связанных с ним в июле месяце 2014 года;

•реформы по оптимизации государственных услуг и принятие Единого реестра государственных услуг, оказываемых органами исполнительной власти, их структурными подразделениями и подведомственными учреждениями;

•отмена налога на специальные средства, в соответствии с Бюджетной Резолюцией Жогорку Кенеша Кыргызской Республики на 2013 год;

•отмена освобождений от налога с продаж э/энергии, тепловой энергии и природного газа для коммерческих предприятий;

•отмена специального налога и освобождений от НДС отдельных категорий услуг связи.

В целях укрепления доходной базы местных бюджетов и повышения их самостоятельности предлагается изменение нормативов отчислений в местные бюджеты по отдельным общегосударственным налогам. Предлагается увеличить нормативы в местные бюджеты по подоходному налогу и налогу с продаж и установить в следующей пропорции: в республиканский бюджет - 50% и в местный бюджет - 50%.

Общий объем доходов государственного бюджета с учетом грантов ПГИ на 2013 год прогнозируется в сумме 98 496,6 млн. сом, или на уровне 27,8% к ВВП. В сравнении с уточненным бюджетом 2012 года прогнозируемые доходы государственного бюджета относительно ВВП снизятся на 2,1% за счет налоговых доходов - на 0,7%, полученных официальных трансфертов - на 0,7% и неналоговых доходов - на 0,8%. В номинальном выражении объемы доходов по сравнению с уточненным бюджетом 2012 года вырастут на 7,9%, или на 7 193,4 млн. сом.

За период 2014-2015 годы общий объем доходов государственного бюджета с учетом грантов ПГИ вырастут до 102 913,4 млн. сом и 111 811,1 млн. сом, соответственно.

Налоговые доходы в 2013 году составят 74 525 млн. сом. Номинальный рост налоговых доходов в 2013 году по сравнению с уточненным бюджетом 2012 года прогнозируется на уровне 12,6% или с ростом на 8 334,0 млн. сом. Доля налоговых поступлений в объеме ВВП составит 21% к ВВП. В среднесрочной перспективе налоговые поступления вырастут с 84 000 млн. сом в 2014 году до 96 000 млн. сом в 2015 году.

Общие доходы республиканского бюджета с учетом грантов ПГИ в 2013 году предусматриваются в сумме 86 288,5 млн. сом, или 24,3% к ВВП (уточненный бюджет 2012 года - 26,7% к ВВП). В номинальном выражении доходы республиканского бюджета по отношению к уточненному бюджету 2012 года вырастут на 5,7% или на 4 661,4 млн. сом. В период 2014-2015 гг. доходы республиканского бюджета составят 89 458,2 млн. сом и 96 590,7 млн. сом, соответственно.

В составе доходов республиканского бюджета налоговые доходы составят в 2013 году 63 902,6 млн. сом (18% к ВВП), 2014 году - 72 167,4 млн. сом (17,7% к ВВП), 2015 году - 82 458,7 млн. сом (17,6% к ВВП). Среднегодовой темп роста их за трехлетний период составит 112,6%.