Основной принцип в области управления и контроля над налогами, заложенный в Налоговом кодексе КР, заключается в обеспечении ответственности налоговой службы, которая определена единственным органом, осуществляющим налоговое управление и контроль над исполнением налогового законодательства в целях обеспечения своевременного и полного сбора всех налогов.
Период действия Налогового кодекса показал, что отдельные его положения требуют совершенствования, в связи с чем с 1996 г. в него было внесено множество регуляторных, косметических и др., изменений и дополнений.
Однако практика последних лет показала бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. Пришло понимание, что проблема может быть решена исключительно путем принятия единого, взаимосвязанного, комплексного подхода, в котором достигается баланс интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов, с другой - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение амплитуды уклонения от налогообложения, что позволит избежать провалов в доходной части бюджета.
В целях поддержки малого предпринимательства увеличен регистрационный порог налога на добавленной стоимости до 2,5 миллион сомов, а в последующем до 4 млн. сом.
В целях упрощения налогообложения малого и среднего бизнеса постоянно расширяется перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляемых физическими лицами на патентной основе.
Наряду с положительными изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс было также внесено более 1500 поправок, в основном усложняющих администрирование налогов, предоставляющих дополнительные льготы отдельным или группе хозяйствующих субъектов. Такое частое изменение налогового законодательства без предварительного анализа и в угоду отдельным категориям налогоплательщиков подрывало стабильность налоговой системы, создавало трудности в ее администрировании и нарушало целостность налоговой структуры.
Наиболее видными изменениями явились: отмена временного 5% налога с розничного товарооборота, розничной торговли и оказания услуг населению, в виду того, что взимание этого налога заметно тормозило экономическую активность, и, отмена налога на производственное имущество (1,2%), так как обложение этим налогом существовавших крупных производственных предприятий (завод им. Ленина, завод Ильбирс и т.д.) с огромным производственным комплексом приводило к огромной сумме налога, а это, безусловно, отражалось на цене продукции.
Таким образом, можно сказать, что изменения в налоговой системе принимались, прежде всего, с целью ее совершенствования. Кроме того в целях дальнейшего развития рынка ценных бумаг в КР, в законодательное собрание было внесено предложение, где предусмотрено освобождение от налога на прибыль, доходов, получаемых от операций (владение, продажи, распоряжения и других видов) с государственными ценными бумагами.
К наиболее важными кардинальным изменениям, произошедших с введением Налогового кодекса по видам налогов до начала 2009 года, можно отнести:
1 По налогу на прибыль. Основной целью раздела "Налог на прибыль" является устранение антистимулов, тормозящих развитие бизнеса. В этом разделе упорядочены и систематизированы различные виды доходов, подлежащих включению в состав совокупного дохода, и введена система вычетов из совокупного дохода.
2 Система учета налога на прибыль увязывается с условиями, которые сложились в Кыргызской Республике. Наряду с методами начислений, которые лучше всего подходят для среднего и крупного бизнеса, в настоящее время разрешается использование и кассового метода. К основным изменениям по налогу на прибыль относятся:
3 Принятие единой ставки налога на прибыль в размере 20%, вместо ранее действовавших различных ставок.
4 Принципиально новым по налогу на прибыль по сравнению с действующим, где ставки составляли от 15 до 50% в зависимости от вида деятельности, является внедрение концепции, предполагающей равноправие всех объектов хозяйственной деятельности (единая ставка в размере 20%). Это позволит упорядочить контроль и учет налоговых органов и предприятий.
5 Включение в состав расходов, связанных с получением доходов, затрат на предоставление материальных льгот работающим (ранее не включаемые). Главное внимание здесь уделяется уточнению состава затрат, и в первую очередь, амортизационным отчислениям. Эти отчисления должны стать реальным источником для восстановления производственных фондов предприятий. Одним из важных моментов, облегчающих положение налогоплательщиков, является пролонгация убытков прошлых лет для всех отраслей народного хозяйства сроком до 5 лет.
6 Применение увеличенных коэффициентов амортизации, что позволило хозяйствующим субъектам уменьшить налогооблагаемую прибыль и своевременно обновлять свой производственный потенциал. Представлены значительные льготы коммерческим банкам. Так, статьей 104 НККР "Резервы для погашения банковских убытков" установлена норма, согласно которой покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь формируется до налогообложения, и его размер составит 10%. То есть фактически этими двумя статьями налогооблагаемая прибыль банков снижается на 25%.
Известно, что некоторые отрасли промышленности (например, горнодобывающая) являются фондоемкими, и порядок исчисления амортизации, предусмотренный в Налоговом кодексе, не позволяет им в короткий срок восстановить основные средства. Они морально и физически устаревают, и снижается эффективность их использования. В связи с этим возникает необходимость применения в таких отраслях отдельных схем ускоренной амортизации для целей налогообложения. Сейчас уже внесены поправки в соответствующую статью Налогового кодекса.
С начала 2009 года в Кыргызской Республике вступил в силу новый Налоговый кодекс Кыргызской Республики.
В данном законе детально прописаны и изложены принципы налогообложения, система и виды налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, упрощены налоговые процедуры и методы расчета налогов, а также вдвое сокращено количество налогов - с 16 до 8.
В соответствии со статьей 31 НК КР в Кыргызской Республике устанавливаются общегосударственные налоги, местные налоги, а также специальные налоговые режимы.
Общегосударственными налогами являются налоги, устанавливаемые НК КР и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики.
Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые НК КР и вводимые в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц.
К общегосударственным видам налогов относятся:
) подоходный налог;
) налог на прибыль;
) налог на добавленную стоимость;
) акцизный налог;
) налоги за пользование недрами;
) налог с продаж.
. К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество.
. К специальным налоговым режимам относятся:
) налог на основе обязательного патента;
) налог на основе добровольного патента;
) упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
) налоги на основе налогового контракта;
) налоговый режим в свободных экономических зонах;
) налог на специальные средства.
Следует особо отметить, что в новом Налоговом кодексе введен и прописан принцип, согласно которому налоговые органы страны могут осуществлять свои действия только в том случае, если эти действия разрешены кодексом, а налогоплательщики, в свою очередь, могут действовать во всех случаях, которые не запрещены данным Налоговым кодексом.
Также предусмотрена возможность для налогоплательщиков предоставлять налоговые отчетности в электронной форме с использованием сети Интернет без непосредственного контакта с представителями налоговых органов.
В тоже время налоговые органы обязаны не только контролировать исполнение налогового законодательства, но и оказывать содействие налогоплательщикам в исполнении ими этих обязательств. Что касается бланков налоговой отчетности, то они предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Помимо этого установлены сроки давности для налоговых целей - начисление или пересмотр суммы налоговой задолженности налогоплательщика может быть проведен в течение 6 лет после окончания налогового периода (в действующем кодексе ограничений по сроку давности не установлено). В тоже время возврат и зачет переплаченных сумм налога может быть произведен в течение 6 лет после окончания налогового периода (в действующем кодексе 3 года).
Введена классификация налоговых проверок, которые делятся на документальные проверки(плановые, внеплановые и перепроверки) и камеральные проверки. А при планировании налоговых проверок налоговые органы обязаны учитывать вероятность неуплаты налогов. Поэтому в новом Налоговом кодексе предусмотрена методика анализа оценки рисков неуплаты налогов, как основание для проверки, а также определены механизмы и случаи начисления налоговых обязательств налогоплательщика на основе косвенных и расчетных методов определения налоговой базы.
С другой стороны, введены ограничения на проведение перепроверок налогоплательщиков- перепроверка может быть проведена в случае мотивированного заявления уполномоченного лица налогового органа, с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее. При этом перепроверка должна быть проведена уполномоченным лицом налоговых органов, не участвовавшем в налоговой проверке, результаты которой перепроверяются.
Также предусмотрен механизм помощи налогоплательщикам по соблюдению требований налогового законодательства при заполнении налоговой отчетности. В частности, он реализуется с помощью камеральных проверок, которые направлены на выявление ошибок, допущенных налогоплательщиками при составлении налоговых отчетов с целью предупреждения доначисления штрафных санкций при проведении налоговых проверок.
Помимо этого установлены общие принципы привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Например, никто не может быть привлечен дважды к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
В новом Налоговом кодексе упрощены налоговые процедуры представления отчетности и уплаты налогов - количество ежемесячной и квартальной отчетности и сроки уплаты налогов сокращены более чем в 3 раза. Что касается ставки НДС, то она сокращена с 20 до 12 процентов. Ставка единого налога для субъектов малого бизнеса, работающих по упрощенной системе налогообложения, снижена с 10 до 6 процентов.
В тоже время, вместо отчислений на воспроизводство и развитие минерально-сырьевой базы, введен налог на недра(роялти и разовый платеж - бонус).
Кроме этого, заложены механизмы для реального введения налога на недвижимое имущество- на основе натуральных показателей. При этом предусмотрено освобождение от налога социально-уязвимых слоев населения и вычеты на каждого налогоплательщика.
Введены стимулирующие меры для развития определенных отраслей республики: для горнодобывающей промышленности предусмотрена ускоренная амортизация основных средств, стабилизация режима налогообложения; для отраслей переработки плодов, овощей и ягод - освобождение от уплаты налога на прибыль части прибыли, направленной на реинвестирование, а также освобождение от НДС; для отраслей переработки сельскохозяйственной продукции - полное освобождение от НДС в случае переработки собственной продукции, а также снижение НДС на 35% в остальных случаях. Для стимулирования развития сельского хозяйства и сельскохозяйственной инфраструктуры, товарно-сервисные кооперативы освобождены от налога на прибыль и от НДС.
В основу новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики заложены основные принципы налогообложения, такие, как:
принцип определенности налогообложения;
принцип справедливости налогообложения;
принцип единства налоговой системы;
стабильность налогового режима;
принцип гласности;
достаточность бюджетных доходов;
простота и доступность.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Налоговый режим должен иметь стабильный характер в целях привлечения инвестиций.
Включены ряд норм, направленных на уменьшение налогового бремени налогоплательщиков за счет улучшения администрирования налогов и сборов:
изменен порядок проведения налогового контроля, обжалования нормативных правовых актов и уведомлений органов Налоговой службы, действий (бездействия) сотрудников органов налоговой службы, а также рассмотрение налоговых правонарушений и привлечения к ответственности за их совершение;
усовершенствована система налогообложения местных налогов и сборов с одновременным исключением отдельных видов местных налогов и сборов, у которых доля поступлений в бюджет незначительна;
введен порядок регистрации налогоплательщиков по принципу одного окна и совершенствуются процедуры по уплате налогов и сборов;
внедряются новые формы контроля за возмещением НДС;
предусмотрены ряд улучшений по контролю за производством и реализацией подакцизных товаров;
внедрена система учета контроля за акцизными марками;
введена система полной камеральной проверки всей налоговой отчетности;
инсталлирована и работает электронная система подготовки и отправки, приема форм налоговой отчетности (электронный документ) и другие способы сдачи налогоплательщиками налоговой отчетности;
осуществлен электронный контроль налоговых проверок (налогового аудита) и др.
Существующая система управления налоговой службой имеет ряд нерешенных проблем:
отсутствие четкого разграничения функций и полномочий системы управления налоговой службой;
несовершенство системы администрирования крупных налогоплательщиков;
отсутствие автоматизации оперативных процессов учета и обработки базы данных по исполнению доходной части бюджета;
низкий уровень профессиональной подготовки сотрудников налоговой службы.
Рассматривая любую налоговую политику, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен тесно связанный с состоянием экономики страны. Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.
Однако, в сегодняшнее время необходимо применение принципиально иного подхода к построению налоговой системы республики, а именно использование регулирующей функции налогов в пользу поддержки и развития производственников и создания условий соответствующих нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. Ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.